[МУЗЫКА] Ну и завершает сегодняшнюю нашу лекцию последний фрагмент, который посвящен, ну скажем так, самому лакомому кусочку в правовом режиме предпринимательской деятельности. Речь идет, конечно, о доходах и о той прибыли, к которой стремился наш предприниматель. Давайте посмотрим, каким образом регулируется в нашем законодательстве правовой режим доходов и прибыли предпринимателя. Ну не трудно догадаться очевидно, что этот режим устанавливается не гражданским законодательством, и никаким другим, а устанавливается именно налоговым законодательством, потому что с точки зрения государства именно доходы и прибыль предпринимателя являются объектом налогообложения. Поэтому мы с вами немножко поработаем с нормами налогового кодекса. Прежде всего, я прошу вас обратиться к статье 248-й Налогового кодекса Российской Федерации. Она в виде отдельного файла тоже приложена к лекции, но не весь Налоговый кодекс, разумеется. В этой статье речь идет о том, как должны определяться доходы и какой должна быть классификация этих доходов. Но прежде всего, Налоговое законодательство делит все доходы на две большие группы — доходы от реализации товаров, о которых мы говорили, и реализации имущественных прав, и, так называемые, внереализационные доходы. В статье 248-й подробно раскрывается, что относится к реализации товара, то есть это те действия, посредством которых предприниматель осуществляет свой основной вид деятельности. То есть именно через реализацию товара он получает определенные доходы от этой реализации. Что же касается внереализационных доходов, это, например, доходы, полученные от акций в другой компании, то есть в данном случае предприятие может заниматься продажей товара и одновременно купить акции какой-то другой организации. Вот это будут внереализационные доходы. Я не буду рассматривать сейчас подробно категорию реализации, поскольку это тема отдельной лекции и весьма обстоятельной. Я поговорю немножко о том, какие общие правила для формирования доходов. Эти правила состоят в нескольких таких базовых положениях. Положение первое. Все доходы определяются на основании первичных и других подтверждающих документов. То есть под каждым видом дохода должен быть определенный первичный бухгалтерский документ, в результате которого или на основании которого получен этот доход. Эти документы считаются базовыми и без их наличия невозможно определить тот или иной доход. В этих документах, прежде всего, фиксируется сумма дохода, указывается, в каком размере получен доход. Дело в том, что большинство действий, которые осуществляет наш предприниматель, осуществляется на возмездной основе. Если же речь идет о безвозмездной передаче какого-то имущества, то в данном случае, поскольку речь идет о налогах, мы говорим о рыночной стоимости того или иного имущества. Далее для формирования и определения доходов нам надо уяснить, в какой валюте мы будем считать стоимость того или иного дохода. Проблема в том, что предприниматель может получать доходы от разных видов деятельности и в том числе, например, получать доходы в виде процентов от валютного депозита в банке. То есть он может получать доходы в рублях Российской Федерации и в любой иностранной валюте. Каким образом мы будем формировать общий доход? В законе содержится общее правило, которое говорит о том, что стоимость товаров, ну например, даже если он продал что-то за иностранную за валюту, стоимость товаров, если она выражена в иностранной валюте, учитывается в рублях по официальному курсу. То есть мы суммируем все доходы предпринимателя, полученные в рублях Российской Федерации, в иностранной валюте, полученные по каким-либо другим действиям в другой иностранной валюте, и переводим все полученные доходы в рублях на момент определения налогооблагаемой базы. Кроме всего прочего, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется достаточно длительное время, более того она осуществляется, чаще всего, постоянно, то возникает вопрос о привязке доходов к определенному периоду. Для этого в Налоговом законодательстве предусмотрены определенные отчетные налоговые периоды, и доходы, которые получены в этом периоде, не включаются затем повторно в следующий период. То есть наши доходы имеют такую временную привязку к предпринимательской деятельности. То есть все, что было отражено в качестве дохода в определенный период, не дублируется затем в будущем. Что же касается расходов предпринимателя, а мы должны из доходов вычесть расходы для того, чтобы получить искомую прибыль, то надо обратиться к статье 252-й Налогового кодекса Российской Федерации и, в данном случае, 252-я статья дает как понятие и признаки произведенных расходов, так и определенную группировку этих расходов. Я хочу обратить ваше внимание на несколько признаков, при помощи которых мы определяем, будут ли учтены те или иные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли. Совершенно понятно, что если у нас есть определенная сумма дохода, то мы должны посчитать расходы и от того, как мы будем считать эти расходы, что мы будем принимать к учету, что не будем принимать, зависит сумма итоговой прибыли. Итак, первое, о чем надо сказать, — это обоснованность произведенных расходов. Что значит обоснованность? Разве в бизнесе могут быть необоснованные расходы? Могут. По Налоговому законодательству в качестве обоснованных расходов рассматриваются те расходы, которые произведены в соответствии с содержанием предпринимательской деятельности. Дело в том, что целый ряд расходов могут производиться после налогообложения. Более того, можно утверждать, что предприниматель свободен осуществлять любые расходы. Но с точки зрения налоговых последствий, часть этих расходов будут снижать налогооблагаемую прибыль, а часть будет осуществляться за счет так называемой чистой прибыли. Ну например, если вы хотите своему президенту компании купить какую-то дорогую картину в кабинет, то эти расходы будут признаны необоснованными. Они будут осуществляться, они правомерные, но они не будут снижать налогооблагаемую прибыль. Хотя я, кстати, вспоминаю одно очень интересное дело, когда крупному адвокатскому объединению удалось выиграть спор в налоговой инспекции в связи с тем, что они купили дорогущие персидские ковры в свою контору. Налоговая инспекция сочла, что такие расходы необоснованны. То есть они не вызваны необходимостью их осуществлять. Адвокатам же удалось доказать, что именно персидские ковры снижают стук от каблуков по коридору и обеспечивают тишину в офисе, необходимую для работы адвокатов. Как ни странно, суд вынес решение в пользу адвокатов. То есть приобретение дорогих персидских ковров для организации было признано обоснованным по этому основанию. Кроме всего прочего, все расходы, точно так же, как доходы, должны иметь документальное подтверждение. То есть это должны быть те затраты, которые осуществлены на основании определенных документов. И когда возникают споры с налоговыми органами по поводу обоснованности или необоснованности тех или иных расходов, мы предъявляем документы, подтверждающие осуществление затраты и связанность этих затрат с той или иной предпринимательской деятельностью. Это, как правило, первичные бухгалтерские документы, это могут быть договоры, платежные документы или любые другие, которые подтверждают реальность осуществления затрат. Последний признак расходов может показаться несколько странным, но его каждый раз проверяют налоговые органы. Расходы должны быть реально осуществлены. Не просто записаны в планах каких-то или предусмотрены, а должны быть реально осуществлены. На следующем слайде я приложила несколько дел, которые рассматривались по статье 252-й, и в первом случае речь идет именно о реальности хозяйственных операций. И поскольку налоговый орган не доказал отсутствие хозяйственных операций, а налогоплательщик доказал их реальность, суд вынес решение в пользу налогоплательщика, поскольку расходы в действительности были осуществлены в том периоде, за который отчитывался налогоплательщик. Точно так же, как доходы имеют временную привязку, точно так же те или иные расходы точно так же связаны с тем временем, за которое отчитывается налогоплательщик. Сами же расходы с точки зрения правового их режима могут группироваться еще иным образом. То есть мы можем рассматривать расходы, которые учитываются, в полном объеме при формировании налогооблагаемой базы, ну вот например стоимость сырья, электроэнергии и так далее. Мы можем рассматривать нормируемые расходы, то есть они осуществляются в том объеме, в котором необходимы предпринимателю, но при формировании налогооблагаемой прибыли учитывается определенная часть. Таким спорным, наиболее спорным видом расходов являются расходы на рекламу и представительские расходы. Законодательство установило, что они могут осуществляться в любом объеме, но снижать налогооблагаемую прибыль они будут по определенным нормативам. То есть политика государства в этом смысле как бы препятствует увеличению этих расходов или маркирует их как не совсем желательные или нежелательные. Могут, например, быть некоторые расходы, которые вообще не снижают налогооблагаемую прибыль. Что же касается предмета самих расходов, то они естественно делятся на те виды, которые связаны с тем или иным производством. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и так далее. И доходы, и расходы образуют ту базу, на основе которой формируетприбыль предпринимателя. Парадокс состоит в том, что цель получения прибыли провозглашена гражданским законодательством, а вот каким образом эту прибыль получать, как его формировать, регулируется налоговым законодательством. И именно это налоговое законодательство маркирует и обозначает те или иные доходы и расходы как желательные и нежелательные, принимаемые или непринимаемые, но именно эти расходы и доходы позволяют получить прибыль или получить убыток в итоге. Итак мы сегодня мы с вами обсудили те требования, которые предъявляются к результатам предпринимательской деятельности, товаром, отходом доходом и расходом, и эти требования дополняют предыдущую лекцию и в сумме своей образуют некоторый режим предпринимательской деятельности в нашей стране. [МУЗЫКА]