[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Кроме собственно инвестиционных проектов, законодатель предусматривает возможность поддержки резидентов территорий с особым статусом. Это, во-первых, Сколково; во-вторых, это особые экономические зоны; в-третьих, это территории опережающего развития; и в-четвертых, это порт Владивосток, и потенциально могут появиться и другие портовые зоны. Таким образом, из этих различных территорий мы видим, что сюжеты здесь достаточно разные, однако все их объединяет то, что законодатель стимулирует развитие территорий и развитие определенных видов деятельности. Как правило, еще (но не всегда) обязательным условием получения тех или иных преференций в налоговой части является также осуществление капиталовложений. Но все-таки главное для вот этих налоговых послаблений для применения пониженных ставок в этой части — это именно развитие территорий и развитие их по определенным видам деятельности. Но во всех случаях правовое регулирование разное, и надо сказать, что оно также достаточно непростое, отягощено целым рядом дополнительных условий, которые и для налогоплательщиков должны всегда быть в зоне внимания и соблюдаться, и налоговый орган в обязательном порядке контролирует соблюдение всех этих условий. Первый сюжет — это Сколково. И появилась эта возможность у налогоплательщиков раньше других. Можно сказать, что раньше появились только особые экономические зоны. Но в достаточно выраженном отчетливо характере, когда законодатель поддерживает этот вид деятельности на этой территории, это именно Сколково. Надо сказать, что Сколково — это вообще уникальный проект, поскольку есть специальный федеральный закон, в котором урегулированы все стороны этой территории, территории инновационного проекта. И в Налоговом кодексе отрегулированы только те моменты, которые относятся собственно к применению пониженных ставок для резидентов инновационного проекта Сколково. Поэтому само право быть участником Сколково, порядок получения статуса этого проекта регулируется не Налоговым кодексом, а специальным федеральным законом. В Налоговом же кодексе речь идет только об условиях, когда резиденты Сколково получают налоговые преференции. И эти преференции очень значительны. В частности, в течение десяти лет с момента получения статуса, то есть не с момента получения прибыли, а с момента получения статуса, участники этого проекта, налогоплательщики, полностью освобождены от уплаты налога на прибыль как в федеральной, так и в региональной части. Поэтому преференции здесь предоставлены максимальные. И обусловлена такая пониженная ставка только той деятельностью, которую осуществляют резиденты: это создание интеллектуального продукта и его коммерциализация. То есть в данном случае речь идет именно о поддержке этого вида деятельности. Вместе с тем в Налоговом кодексе в последующем появились определенные уточнения, и на сегодняшний день для участников Сколково тоже есть достаточно суровые правила, для того чтобы эти нулевые ставки применять. Во-первых, указано, что если в течение этого десятилетнего льготного периода хозяйствующий субъект теряет статус участника проекта, а это может произойти вовсе не по налоговым причинам, а по тем правилам, которые предусмотрены в специальном федеральном законе, то соответственно возникают и определенные налоговые последствия. И если вторая ситуация, которая в Налоговом кодексе предусмотрена: если прибыль участника этой зоны достигает определенной величины — в разных ситуациях либо один миллиард, либо 300 миллионов, то действие нулевой ставки прекращается, и при определенных условиях такой резидент зоны Сколково переходит в разряд обычных налогоплательщиков и должен уплачивать налог по общей ставке 20 %, той, которая применима ко всем налогоплательщикам. Поэтому необходимо обратить внимание на то, что да, участники инновационного проекта Сколково находятся в максимально льготном налоговом режиме, но тем не менее есть определенные правила, которые они должны соблюдать. В том числе есть требование относительно специального информирования налоговых органов, и форма документов, которые они должны предоставлять, тоже установлена. Соответственно, контроль за соблюдением ими соответствующих условий и получение налоговой ставки, он также осуществляется. Далее, второй сюжет — это особые экономические зоны. Здесь, надо сказать, существуют разные зоны, в том числе есть специальная особая экономическая зона в Калининградской области, есть особая экономическая зона в Магаданской области. Совсем недавно появилась свободная экономическая зона Республика Крым и город федерального значения Севастополь. И наконец есть особые экономические зоны, которые создаются по инициативе субъектов Российской Федерации постановлением правительства: это особые экономические зоны, которые могут носить технико-внедренческий характер, туристско-рекреационный и так далее. То есть само разнообразие особых экономических зон, безусловно, присутствует, осуществляется правовое регулирование как налоговыми нормами, так и необходимое участие в этом регулировании имеют и специальные федеральные законы. Поэтому налогоплательщики, которые пользуются специальными ставками, предусмотренными для резидентов этих зон, также подпадают под действие разных законов. И надо сказать, что здесь налоговые ставки также разные. В частности, если в отношении Калининградской зоны, свободной экономической зоны, предусмотрены нулевые федеральные ставки, то в отношении, например, всех остальных особых экономических зон, действует федеральная ставка 2 %. Не 3 %, как для обычных налогоплательщиков, а только 2 %. То есть она сокращена на 1 % на 2018 год. А в то же время ставки, которые устанавливаются субъектами Российской Федерации, могут быть снижены в том числе и до 0 %. И в этой части разнообразие ставок, которые действуют в отношении резидентов экономических зон, чрезвычайно велико и зависит от того вида этой зоны, резидентом которой является налогоплательщик. И надо сказать, что получение пониженной нулевой ставки по закону субъекта федерации или другой пониженной ставки, обставлено тоже, как правило, целым рядом условий, которые должны быть соблюдены и которые контролируются со стороны налоговых органов. Далее, территории опережающего развития, сокращенно ТОСЭР — это территории, которые расположены на территории Дальневосточного федерального округа, но не только. Они могут быть расположены и практически в любом другом субъекте, в том числе есть у нас и в Ленинградской области, например, территории опережающего социально-экономического развития — так называемые моногорода. В соответствии с законами субъектов федерации они получают право на применение пониженной налоговой ставки при соблюдении условий: прежде всего осуществление определенных видов деятельности на этой территории, то есть это территории как раз с определенным набором видов деятельности, которая поддерживается, которая стимулируется. И во всех случаях, когда речь идет о таких территориях, резиденты, хозяйствующие субъекты, должны осуществить определенные капиталовложения, то есть осуществить определенную инвестиционную деятельность, для того чтобы получить право на пониженную ставку. Таким образом, территории опережающего развития — это самые разнообразные сюжеты. На сегодняшний день в реестре постановления правительства таких территорий только в части, которая относится к моногородам, включено уже 178 территорий. И относятся они к самым разным субъектам Российской Федерации, соответственно в каждом субъекте Российской Федерации приняты соответствующие законы, регулирующие налоговые отношения по применению вот этой пониженной ставки налога на прибыль. Наконец, последняя из таких специальных территорий — территорий с особым статусом — это свободный порт Владивосток. Соответствующий федеральный закон появился, который предусматривает в отношении резидентов этого порта и нулевую ставку федеральную, и право на нулевую ставку по законам субъектов Российской Федерации. А надо сказать, что территория свободного порта Владивосток охватывает пять субъектов Российской Федерации, расположенных в этом регионе, и соответственно каждый субъект из этих попавших на территорию свободного порта Владивосток, принимает свой закон, которым, опять же, определяет правила применения ставки и саму эту ставку. И надо сказать, что в 25-й главе Налогового кодекса предусмотрено еще дополнительное правило, которое должно выполнять законы субъектов Российской Федерации, для того чтобы правильно осуществить регулирование этих налоговых отношений. Таким образом, надо сказать, что регулирование пониженных ставок в части субъектовой значительно усложнилось, и разнообразие подходов тоже говорит о том, что пока еще практика поиска наиболее оптимальной модели регулирования этих отношений вырабатывается. Это неудивительно, потому что сами эти явления — территории опережающего социально-экономического развития — появились сравнительно недавно, поэтому и практика правоприменительная невелика. И судебная практика, та, которая есть, пока касается только наиболее ранних проявлений — это особой экономической зоны Калининградской области.
