[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Несмотря на то, что налог на прибыль федеральный, тем не менее субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать пониженную налоговую ставку в той части, которая относится к налогу, зачисляемому в их бюджеты. И в этом случае возникает пониженная налоговая ставка, установленная уже самими субъектами Российской Федерации. Это право на пониженную налоговую ставку изначально присутствовало в налоговом праве. И субъекты Российской Федерации всегда активно пользовались этим правом, поскольку это позволяло за счет снижения ставки налога на прибыль создавать более благоприятный инвестиционный климат, привлекать налогоплательщиков на территорию субъекта. И если налогоплательщик менял место своей налоговой регистрации, то соответственно уплачивал налог уже в тот бюджет, на территории которого зарегистрирован. Таким образом, вот это разрешенный способ снижения налоговой базы. В этом смысле это будет обоснованной налоговой выгодой, если налогоплательщик пользуется теми возможностями, которые разрешает Налоговый кодекс. Итак, субъекты Российской Федерации имели право на установление пониженной налоговой ставки. Однако это право изначально было ограничено, и снижение этой ставки, во-первых, возможно было только в части, которая зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. Во-вторых, всегда была установлена нижняя граница такого снижения. На сегодняшний день она составляет 12,5 %, до 2017 года она составляла 13,5 %. В предыдущие годы также она колебалась от 12,5 до 13,5. Так или иначе законодатель разрешил понижать ставку, но только до определенной величины. Тем самым субъекты Российской Федерации получили инструмент. И собственно говоря, это единственный инструмент в налоговых отношениях, который позволяет им привлекать хозяйствующие субъекты на свою территорию, поэтому действительно активно этим пользовались. И надо сказать, что практика показала, что вот это использование пониженной ставки, как правило, в двух целях происходило. Первая ситуация — когда субъект Российской Федерации пытался поддержать тех производителей, которые социально значимы. Была очень распространенная практика снижения этих ставок налога на прибыль для хлебобулочных организаций, для молочных продавцов. То есть тех, которые поставляют те продукты, которые пользуются у населения повышенным спросом. Вот примером такой поддержки производителей еще является поддержка субъектов малого и среднего бизнеса. В частности, можно привести пример, когда на территории Ленинградской области был принят закон о том, что организации, зарегистрированные на территории двух районов Лодейнопольского и Подпорожского районов Ленинградской области, уплачивают налог на прибыль в размере 13,5 % при условии, если они зарегистрированы на территории этих субъектов. Во-вторых, если у них численность работающих не менее десяти человек составляет и выручка от реализации товаров, произведенных ими на соответствующей территории, превышает 70 %. Таким образом, это пример того, как субъекты могли решать вопросы территориального развития, привлечения товаропроизводителя на определенные территории за счет вот такой пониженной ставки. В то же время, например, установление обязательной численности сотрудников в десять человек этих организаций в том числе решало вопрос с занятостью населения, например. Это сюжет, связанный именно с поддержкой тех или иных категорий хозяйствующих субъектов. С другой стороны, субъекты Российской Федерации всегда пытались привлечь налогоплательщиков к инвестиционной деятельности и снижали налоговую ставку по налогу на прибыль для тех налогоплательщиков, которые участвуют в различного рода инвестиционных проектах, то есть развивают свое производство в интересах данного субъекта федерации. И такого рода тоже ставки, такого рода законы субъектов федерации всегда присутствовали. И обязательным требованием того, чтобы эта ставка действовала, это требование Налогового кодекса, чтобы только законом субъекта федерации может быть ставка понижена. И поскольку такая практика велась давно, то сложилась уже даже определенная судебная практика, которая внимательно отслеживала... Речь идет о том, что это контроль со стороны прокуратуры, которая отслеживала соблюдение субъектами Российской Федерации требований налогового законодательства в части формулирования такого рода законов. И имеется в виду в данном случае следующее: субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать пониженную ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Вопрос о том, что значит категория налогоплательщиков, которая не раскрывается в Налоговом кодексе, стала предметом судебных разбирательств. И надо сказать, что практика здесь противоречивая. И не во всех случаях протесты со стороны прокуратуры поддерживаются судом. Но так или иначе совершенно очевидно, что устанавливать пониженную ставку налога на прибыль индивидуально, то есть конкретному налогоплательщику Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает. Речь идет именно о том, что такая пониженная ставка в допустимых пределах может касаться только категорий налогоплательщиков. При этом в отношении категорий могут быть разные точки зрения высказаны. Надо сказать, что кроме прокуратуры за соблюдением вот этого налогового правила наблюдает еще также Антимонопольный комитет, который следит за тем, чтобы не предоставлялись незаконные преференции одним хозяйствующим субъектом в отношении других, поэтому как раз вопрос о правильном или неправильном формулировании категории налогоплательщика это еще контроль со стороны антимонопольного органа. Вместе с тем практика разная, и один из примеров, который, опять же, показывает деятельность субъектов Российской Федерации: в Липецкой области был издан закон о предоставлении пониженной ставки в размере 13,5 % конкретному Новолипецкому комбинату, так прямо было указано в законе, который имел право на пониженную ставку при условии, если он осуществил инвестиционные капиталовложения в развитие определенных производств. Подробно были описаны условия вложения, в каком объеме должны быть эти вложения осуществлены и на какие цели они должны быть сделаны. И в результате того, что такие условия были предусмотрены в законе, налоговый орган соответственно контролировал правильность исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе и по пониженной ставке. И в итоге по части отнесения доходов и расходов (в данном случае речь шла о косвенных расходах) отнесения их к вычету возник спор, в результате которого в судебном порядке рассматривался вопрос, выдержан или не выдержан определенный критерий выручки, которую должны были получить, не менее 70 % выручки должны быть получены от определенного вида деятельности. И в зависимости от того, как правильно отнести косвенные расходы, решался вопрос о том, этот критерий выдерживается или не выдерживается. Таким образом, практика использования пониженной ставки повсеместна, присутствует во всех субъектах Российской Федерации и преследует различные цели. Вместе с тем вопрос о том, что пониженная налоговая ставка не рассматривается как налоговая льгота, именно потому что Налоговый кодекс это право на пониженную ставку относит к регулированию именно ставки налога на прибыль, в то время как в первой части Налогового кодекса есть 56-я статья, которая говорит о том, что такое налоговая льгота. И в том числе под налоговой льготой понимается преимущество, которое предоставляется одним налогоплательщикам в отношении других налогоплательщиков. Таким образом, вопрос о том, является ли пониженная ставка налоговой льготой либо она таковой не является, возник с момента появления 25-й главы Налогового кодекса, которая в принципе не содержит никаких налоговых льгот, то есть она не оперирует понятием налоговая льгота, этот вопрос встал. Почему? Потому что 56-я статья Налогового кодекса говорит о том, что от налоговой льготы налогоплательщик может отказаться и потом воспользоваться ею в каком-то другом налоговом периоде. В части налога на прибыль 25-я глава никакой возможности подобного рода действий не предусматривает. Налогоплательщик на пониженой ставке в данном случае не имеет права ни отказаться от нее, ни перейти на нее в каком-то другом налоговом периоде, по сравнению, например, с нулевыми федеральными ставками, где законодатель прямо об этом говорит и эти процедуры устанавливает. По пониженной ставке, которую субъекты устанавливают, такого права нет. Поэтому вопрос о том, налоговая это льгота или нет, существует как вопрос не только теоретический, но и практический. В то же время надо обратить внимание на то, что когда дело доходит до судебных споров, то суды, как правило, эти отношения все-таки квалифицируют в качестве налоговых льгот и применяют к участникам этих отношений все эти подходы, которые традиционно относятся к тем лицам, которые пользуются налоговыми льготами. Такова реальность нашей правоприменительной практики, хотя еще раз подчеркну: сам Налоговый кодекс в 25-й главе понятие налоговых льгот не употребляет.
