Данный курс предназначен для тех, кто интересуется налоговым правом и условиями осуществления предпринимательской деятельности в России. В рамках курса изучаются вопросы правового регулирования налога на прибыль организаций: субъект и объект налога, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога, отчетность по налогу, налоговый учет, кроме того, акцентируется внимание на налоговом стимулировании - установлении пониженных и нулевых ставок налога на прибыль организаций. Таким образом, курс, посвященный проблемам правового регулирования налога на прибыль позволяет освоить учебный курс уровня магистратуры.
Признаки расходов для целей налогообложения прибыли организаций
Loading...
Из курса от партнера Saint Petersburg State University
Правовое регулирование налога на прибыль в Российской Федерации
1 оценка
Saint Petersburg State University
1 оценка
Из урока
Объект налога на прибыль организаций (расходы)
Познакомьтесь с преподавателями
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Кафедра государственного и административного права
[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Расходы
налогоплательщиков наряду с доходами
являются составной частью объекта налога на прибыль.
И если в отношении доходов налогоплательщик
заинтересован показать как можно меньше доходов, то в отношении
расходов прямо противоположное: он надеется показать как можно больше.
Поэтому между налогоплательщиком и налоговым органом по
поводу расходов существует непрерывное противостояние.
Поэтому если мы посмотрим на судебную практику, то увидим,
что наибольшее количество споров связано именно с тем,
как признаются расходы для целей налогообложения.
25-я глава Налогового кодекса конкретно в статье
252-й в пункте 1 говорит, что такое расходы,
которые признаются для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные, понесенные налогоплательщиком.
Таково определение, которое по своей сути содержит все необходимые
признаки расходов, и именно по поводу того,
существуют эти признаки в конкретно произведенном расходе либо они
отсутствуют, и возникают споры между налогоплательщиком и налоговым органом.
Поскольку законодатель вводит понятие «обоснованные»,
то здесь же в пункте 1 статьи 252-й указывается,
что такое обоснованные расходы.
И здесь под ними понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых при этом должна быть выражена в денежной форме.
Таким образом, в максимально концентрированном виде,
максимально абстрактном, законодатель формирует признаки расходов,
среди которых мы видим экономическую обоснованность,
осуществленность (или понесенность),
документальную подтвержденность и направленность на получение доходов.
Что же такое документальная подтвержденность?
Это понятие также определено в 252-й статье Налогового кодекса,
и законодатель указывает на то, что затраты, понесенные налогоплательщиком,
должны быть подтверждены документами,
которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом речь идет не о налоговом законодательстве,
а вообще о законодательстве Российской Федерации.
Соответственно мы понимаем, что речь идет о специальном законодательстве,
о бухгалтерском учете.
Кроме того, законодатель указывает на то,
что расходы должны быть направлены на получение дохода.
Таким образом,
во всяком случае налоговые органы ищут связь между доходами и расходами.
И если ненаправленность проявляется или налогоплательщик не может эту
направленность подтвердить, то вопрос о том,
принимаются эти расходы или не принимаются к вычету, становится большой проблемой.
Таким образом, термин, который употребляет законодатель «признание расходов»,
означает не что иное, как уменьшение суммы доходов на произведенные расходы.
И таким образом происходит уменьшение налогооблагаемой базы.
Достаточно серьезным с точки зрения практики налогообложения является
вопрос о том, в каких же случаях расходы считаются документально подтвержденными.
И отсылка Налогового кодекса к общему законодательству Российской Федерации
говорит о том, что здесь могут быть использованы несколько актов.
В чем заключается позиция налоговых органов?
В том, что налогоплательщик должен вести учет своих расходов и доходов
надлежащим образом.
И это означает, что он должен соблюдать правила бухгалтерского учета.
И прежде всего те, которые предусмотрены в законе «О бухгалтерском учете» и
в соответствующих актах Министерства финансов Российской Федерации.
Краеугольным камнем такого надлежащего бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы.
И закон «О бухгалтерском учете» говорит о том,
что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению
первичными учетными документами.
И не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,
которые оформлены не в соответствии с установленными требованиями.
Либо если в основе их лежат мнимые или притворные сделки.
Таким образом, требования, которые сформулированы в законе «О
бухгалтерском учете» достаточно конкретные,
достаточно прозрачные и обязательны для налогоплательщика.
Вместе с тем закон «О бухгалтерском учете» не содержит перечня
первичных учетных документов,
а содержит только обязательные реквизиты к такому первичному учетному документу.
И перечень этих реквизитов составляет на сегодняшний день в действующем законе «О
бухгалтерском учете» семь позиций.
В том числе это должно быть и наименование документа,
дата составления документа (очень важный момент),
содержание хозяйственной операции и иные требования.
В том числе обязательно должны быть подписи лиц с
расшифровкой фамилий этих лиц,
которые подписали первичные учетные документы.
Таким образом, перечень первичных учетных документов отсутствует.
Однако в каждой организации у каждого налогоплательщика специальным приказом
в форме первичных документов и их перечень может быть утвержден,
и именно они тогда будут использоваться в налоговом учете,
для того чтобы отражать хозяйственные операции и в том числе объемы
произведенных расходов, которые принимаются либо не принимаются к вычету.
Жизнь у налогоплательщиков непростая, поэтому возможны
какие-то неточности в первичных учетных документах, возможны исправления.
Поэтому вопрос о том, насколько возможно принять к вычету расход,
если документ содержит исправления, обсуждался на практике.
И на сегодняшний день с учетом того, что в новом законе «О бухгалтерском
учете» этот вопрос решен, уже эта проблема как таковая отсутствует.
Исправления допускаются, однако в каждом случае те исправления,
которые сделаны, должны быть подкреплены подписями тех лиц,
которые ответственны за надлежащее ведение бухгалтерского учета.
Более того, в судебной практике установился также такой подход,
что первичный учетный документ может содержать ошибки,
то есть не только исправления, но и ошибки.
Однако эти ошибки должны быть несущественного характера.
И есть специальное письмо Федеральной налоговой службе,
в котором говорится о том, что несущественные ошибки возможны,
они допускаются, однако такие ошибки не должны препятствовать
налоговому органу идентифицировать продавца,
покупателя и увидеть объем тех расходов,
которые были совершены налогоплательщиками.
Поэтому если в первичный учетный документ вкралась ошибка,
связанная с тем, что поставлен не тот год или месяц
или отсутствует расшифровка подписи,
то есть сами по себе эти ошибки не порочат основное содержание
первичного учетного документа, то он может быть принят к учету.
И соответственно налоговый орган уже такой расход не может не признавать.
Далее.
Возвращаясь к признаку экономической оправданности затрат,
необходимо сказать, что это самый непростой признак, и определить,
в каком же случае затраты, которые произведены налогоплательщиком,
обоснованы, а в каком это обоснование отсутствует,
не всегда удается с очевидностью.
Поэтому налоговые органы могут оспаривать те ситуации,
которые налогоплательщику кажутся вполне понятными.
В свое время в 2002 году Федеральная налоговая служба
издавала методические рекомендации к главе 25-й,
которая регулирует уплату налога на прибыль организации,
и в этих рекомендациях предлагала свое понимание
экономической оправданности затрат как затрат, которые отвечают
принципу рациональности и соответствуют обычаям делового оборота.
Таким образом, подход налогового органа как раз опирался на то,
что хозяйственная жизнь налогоплательщика — это объективная реальность.
И гражданско-правовые отношения, которые опосредуют как раз хозяйственную жизнь,
первичны, поэтому налоговые отношения и последствия, которые возникают,
должны отталкиваться именно от обычаев делового оборота.
Вместе с тем налоговый орган в своих рекомендациях указывал на то,
что экономическая оправданность — оценочная категория, и налогоплательщик
должен быть готов каждый раз доказать связь доходов и расходов,
а налоговый орган должен иметь возможность опровергнуть эту связь.
И если налоговый орган такие доказательства предъявляет,
то соответственно расход уже и не принимается к вычету.
Вместе с этим вставал вопрос о целесообразности расходов,
насколько экономическая оправданность может базироваться на понимании
экономической целесообразности, или рациональности и эффективности.
По этому поводу есть специальное определение Конституционного суда
Российской Федерации еще 2007 года, в котором,
анализируя как раз заявление налогоплательщиков о
конституционности такого понимания расходов,
которое закреплено в Налоговом кодексе в статье 252-й,
Конституционный суд сказал, что такое определение конституционно.
Вместе с тем пояснил, что налоговое законодательство не
использует понятие экономической целесообразности и не
регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Поэтому обоснованность расходов, которая осуществляется в целях уменьшения
налогообложения, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности,
рациональности, эффективности или полученного результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик
осуществляет деятельность на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность.
Следовательно, налоговые органы, осуществляя проверку экономической
обоснованности, проверяют соответствие хозяйственных операций
требованиям Налогового кодекса, а вовсе не проверяют на эффективность
хозяйственной деятельности целесообразность или на
рациональность.
Ознакомьтесь с нашим каталогом
Присоединяйтесь бесплатно и получайте персонализированные рекомендации, обновления и предложения.
Coursera делает лучшее в мире образование доступным каждому, предлагая онлайн-курсы от ведущих университетов и организаций.
© Coursera Inc., 2019 Все права защищены.
