[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Итак, самое главное, как выясняется из анализа законов субъектов Российской Федерации, это: первое — то, что законы субъектов Российской Федерации должны соответствовать требованиям 25-й главы Налогового кодекса, части которой относятся к правилам установления ставок по территориям с особым статусом либо по инвестиционным проектам; и второе — то, что установленные законами субъектов требования выполняются самим налогоплательщиком. Ну вот, из тех примеров, которые пока судебная практика зафиксировала, — это споры, связанные с... довольно многочисленные споры, связанные с участниками особой экономической зоны в Калининградской области, которая довольно давно уже действует, поэтому там и практика уже появилась, и можно говорить о том, что определённые подходы сформировались. Ну, в частности, одна из центральных проблем, которые выявились: казалось бы, совершенно простой случай — налогоплательщик имеет право на получение пониженной ставки только в течение первых шести периодов с момента получения прибыли, нулевая ставка в течение первых шести периодов с момента получения прибыли. Как выясняется, вот эти «шесть периодов», оказалось, не такая простая вещь, и с какого момента эти шесть периодов, на каком периоде они заканчиваются, в каком году они заканчиваются, когда налогоплательщик теряет право на пониженную ставку и должен перейти на второй уровень ставки — там тоже ставки разные. Так вот налогоплательщики, например, считали, что если они... у них появилась первая прибыль, но они в первый год после получения этой прибыли не воспользовались нулевой ставкой, то они имеют право воспользоваться ею в седьмом году уже, то есть в седьмом налоговом периоде, тогда как налоговые органы исходили из того, что право на нулевую пониженную ставку предусмотрено только в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли, и всё — дальше уже эта ставка будет тоже пониженная, но другая. Вот спор о том, как исчислять шесть налоговых периодов (в общем, это, наверное, самый простой спор, который может быть только представлен в отношении вот этих всех условий, которыми обставлено получение пониженных ставок) — он перешёл в судебное разбирательство, и арбитражные суды, посмотрев на действующее регулирование Налогового кодекса, пришли к выводу, что Налоговый кодекс сформулировал совершенно формально «шесть периодов с момента получения прибыли», поэтому никакого передвижения шестого периода на седьмой быть не может. На сегодняшний день позиция арбитражных судов сформировалась именно вот такая — шесть периодов, и всё — соответственно, на седьмой налоговый период уже нулевой ставки не может быть, применяется другая ставка. И это как раз вот показывает на то, что речь идёт не о налоговой льготе, которой налогоплательщик вправе распорядиться — взять её, отказаться от неё, передвинуть её — то здесь речь идёт именно о порядке исчисления суммы налога с применением определённой ставки в определённом периоде, и вот суды истолковали строго формально — так, как оно записано в Налоговом кодексе — и пока на сегодняшний день позиция именно такая. Не исключено, конечно, что будут внесены какие-то изменения в Налоговый кодекс либо в саму судебную практику, но на сегодняшний день ситуация именно складывается вот таким образом. Что же касается самих условий, которые являются обязательными и которые определяются либо самим Налоговым кодексом — несколько условий есть в самом Налоговом кодексе, но, как правило, они все зафиксированы в соответствующих законах субъектов федерации, и эти условия крайне разнообразны. Ну, во-первых, это обязательным условием является осуществление капиталовложений, и формулировка этих капиталовложений — эти формулировки тоже самые разнообразные. Ну, например, может быть указано при условии осуществления капиталовложений в размере не менее 50 миллионов рублей в год следующий после получения статуса соответствующего резидента — резидента территории развития или там участника инвестиционного проекта. Ведь это самая простая ситуация, когда в течение первого года после получения статуса нужно 50 миллионов вложить в развитие, и эти 50 миллионов, соответственно, должны быть отражены в налоговом и бухгалтерском учёте у налогоплательщика таким образом, чтобы налоговый орган мог проконтролировать и убедиться в том, что да, эти капиталовложения осуществлены, то есть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского и налогового учёта. Но, как правило, ситуации, предусмотренные в законах, гораздо более сложные, и субъектовые законодатели указывают на то, что такие капиталовложения должны быть осуществлены в первые два периода, последующие три периода — ещё не менее такой-то величины капиталовложения, последующие периоды — ещё не менее, и так далее... То есть сам порядок осуществления капиталовложений может регулироваться как в количественном выражении — то есть определённое количество денежных средств — так разбиваться по периодам налоговым, по годам, а кроме того, он может быть осложнён ещё и указанием на цели, на которые должны эти капиталовложения быть сделаны. И понятно, что споры, связанные с правильностью и неправильностью исполнения вот этих требований, они, несомненно, будут возникать, поскольку налоговые органы будут в обязательном порядке контролировать вот это условие о капиталовложениях, поскольку, собственно говоря, ради этого налоговые льготы и предоставляются — для того, чтобы развивались соответствующие территории либо осуществлялись инвестиционные проекты. Ещё одним обязательным условием, которое должно соблюдаться для получения пониженной налоговой ставки — это ведение определённых видов деятельности, и эти виды деятельности перечислены либо в соответствующем законе субъекта Российской Федерации применительно уже ко всем налогоплательщикам, либо определены конкретно к нашему налогоплательщику в соглашении, которое он должен заключить либо с администрацией зоны, либо с управляющей компанией территории, либо с органом исполнительной власти субъекта, уполномоченным на это — и в таком соглашении уже эти виды деятельности будут перечислены совершенно конкретно, вплоть до двух-трёх наименований, и никаких иных видов деятельности налогоплательщик осуществлять уже не может. Формулировки, которые используются для того, чтобы определить вид деятельности, они тоже чреваты разнообразным толкованием, поэтому те субъекты, которые применяют классификацию и дают отсылку к классификации, применяемой в таможенном регулировании, — это, наверное, самый правильный подход, поскольку классификация видов деятельности используемая в таможенном регулировании, она применима не только на российском уровне, но и на международных рынках. Кроме видов деятельности и инвестиций существует целый ряд ещё запретов для налогоплательщиков, которые они принимают, по сути, добровольно, но которые должны исполнять. Первое — это запрет на то, чтобы иметь филиалы и представительства в других субъектах Российской Федерации либо на других территориях. Это ограничение, безусловно, которое налогоплательщик принимает, и должен побеспокоиться о том, чтобы эти филиалы и представительства были закрыты, иначе если налоговым контролем будет установлен этот факт, то возникнут неблагоприятные налоговые последствия. Далее. Налогоплательщики, которые ведут деятельность, связанную с деятельностью в рамках инвестиционного проекта или на соответствующей территории по определённым видам деятельности, должны вести раздельный учёт — раздельный бухгалтерский и налоговый учёт для того, чтобы как раз налоговый орган мог обеспечить контроль за правильностью применения пониженной налоговой ставки и соблюдения всех условий, которые для налогоплательщика являются обязательными. И если такой раздельный учёт не ведётся, то налогоплательщик однозначно теряет право на пониженную налоговую ставку, и к нему применяется общая 20%-ная ставка, которая предусмотрена для всех остальных налогоплательщиков. Кроме вот этих ограничений есть и другие. Ну, например, налогоплательщики не могут — такие налогоплательщики — не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не могут быть участниками других региональных инвестиционных проектов, не могут относиться к крупнейшим налогоплательщикам и так далее. То есть целый ряд условий, который устанавливается для того, чтобы получить эту налоговую ставку, носит характер ограничения, и налогоплательщик наш, таким образом выигрывая в пониженной налоговой ставке, тем не менее, может потерять по другим показателям, поскольку он ограничивается именно в осуществлении своей предпринимательской деятельности. Но в данном случае речь идёт исключительно о публичных отношениях — отношениях, которые регулируются с определённой целью, и цель эта обозначена, она известна — это ещё раз обратим внимание — это поддержка инвестиционной деятельности, либо поддержка развития соответствующих территорий; в этой части очевидно, что такие ограничения вполне оправданы. [БЕЗ ЗВУКА]
