[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Плательщики налога на прибыль организаций. Кто же признается плательщиками этого налога? Исходя из названия самого налога, понятно, что речь идет только об организациях. Физические лица плательщиками налога на прибыль организаций не являются. В зарубежных юрисдикциях речь идет, как правило, о корпоративном налоге, и там плательщиком этого налога выступают корпорации. В нашем же, российском варианте плательщиками признаются только организации. Какие организации? Здесь 246 статья Налогового кодекса говорит о том, что таковыми организациями признаются, во-первых, российские организации, а во-вторых, иностранные организации. Таким образом у нас два вида налогоплательщиков: российские организации и иностранные организации. Российские организации в свою очередь определяются по правилам статьи 11 Налогового кодекса, которая содержит определения тех терминов, которые применяются в Налоговом кодексе и используются для целей Налогового кодекса. И мы видим, что речь идет о юридических лицах, которые созданы по законодательству Российской Федерации. Подтверждением создания такой организации является включение юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц ЕГРЮЛ. Таким образом все российские организации признаются плательщиками налога на прибыль. Однако в Российской Федерации есть организации, которые не имеют статуса юридического лица и могут его не получать. Речь идет о паевых инвестиционных фондах, речь идет о доверительном управлении и речь идет об общественных объединениях, которые в силу специального федерального закона об общественных объединениях могут не регистрироваться в качестве юридического лица, а осуществлять свою деятельность в качестве общественных организаций. Поэтому, если организация не имеет статуса юридического лица, то она налогоплательщиком не признается, а о налогоплательщиках мы говорим только тогда, когда возникает статус юридического лица. Вместе с тем статус юридического лица возникает у самых разных организаций, и достаточно разнообразные сюжеты при этом возникают, которые так или иначе отражаются в целях налогообложения. Ну, во-первых, надо сказать, что законодатель включает в число плательщиков в том числе и казенные учреждения. Казенные учреждения — это такие организации, которые создаются для осуществления в том числе и властных полномочий. То есть наши властные органы, органы исполнительной власти, органы судебной власти также имеют статус юридического лица в форме как раз казенного учреждения. Ну например, Конституционный Суд Российской Федерации — это казенное учреждение, и в этом смысле все казенные учреждения, все органы публичной власти признаются налогоплательщиками именно в силу того, что у них есть этот статус — статус юридического лица. Вместе с тем, конечно, налогообложение таких казенных учреждений — это достаточно особый сюжет, который оговаривается в Налоговом кодексе. Но поскольку статус налогоплательщика возник, то вместе с ним и возникают определенные налоговые обязанности. И эти обязанности распространяются на всех юридических лиц независимо от того, есть у них особенности, будут они уплачивать налог на прибыль или не будут. Первой обязанностью, налоговой обязанностью, связанной с тем, что возник статус налогоплательщика — это безусловно уплата налога на прибыль. Однако уплата налога на прибыль возникает тогда, когда у налогоплательщика есть объект, и этот объект имеет положительную величину. Поэтому, конечно, для казенных учреждений, которые являются органами власти, такой объект... у них такой объект отсутствует, поэтому эту обязанность они могут и не исполнять. Но есть и другие обязанности, которые исполняют все. Это предоставление налоговых деклараций в установленные сроки по установленной форме. Эту обязанность исполняют все без исключения юридические лица, и налоговые органы имеют право затребовать от каждого юридического лица налоговую декларацию, и если она не представлена или представлена с нарушением сроков или порядка, то применить меры налоговой ответственности — штрафные санкции. Еще одной обязанностью, которая непреложно возникает вместе с возникновением статуса юридического лица — это ведение налогового учета по правилам 25 главы Налогового кодекса. Поэтому все юридические лица кроме обязательного ведения бухгалтерского учета, который возник... обязанность на который возникает исходя из закона о бухгалтерском учете, все юридические лица обязаны вести и налоговый учет именно потому, что это элемент статуса плательщика налога на прибыль. И наконец, в целом ряде случаев у юридических лиц возникает обязанность осуществлять функции налогового агента при выполнении требований 25 главы Налогового кодекса. Таким образом наличие нулевой ставки налога на прибыль, то есть отсутствие объекта налогообложения, освобождает лишь от одной налоговой обязанности — от обязанности по уплате налога на прибыль, но не освобождает от обязанностей, связанных с тем, что налогоплательщик обязан вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по срокам и по форме, которые предусмотрены именно для этого налога. Что касается иностранных организаций-плательщиков налога, то в данном случае под иностранными организациями понимаются иностранные юридические лица, компании, другие корпоративные образования, которые наделяются гражданской правоспособностью по законодательству того государства, в котором они созданы по так называемому личному закону. Так или иначе, иностранные юридические лица, компании, другие корпоративные образования признаются плательщиками налога на прибыль, точно так же эта обязанность распространяется на международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц, иностранных компаний или других корпоративных образований либо международных организаций, при условии, что они действуют на территории Российской Федерации, извлекают доход на территории Российской Федерации. В этом случае они также признаются плательщиками налога на прибыль с вытекающими для них так же обязанностями по соблюдению правил 25 главы Налогового кодекса и уплате налога на прибыль. Разница между российскими организациями и иностранными организациями, безусловно, есть. При том, что они в любом случае признаются плательщиками налога на прибыль, но тем не менее, российские организации уплачивают налог на прибыль со всех доходов, полученных ими как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, тогда же как иностранные организации уплачивают налог на прибыль в бюджеты Российской Федерации только с тех доходов, которые получены на территории Российской Федерации или от деятельности на территории Российской Федерации. В этом случае, безусловно, между ними есть разница. Но так или иначе все без исключения юридические лица признаются налогоплательщиками. Тем самым законодатель презюмирует способность каждого юридического лица осуществлять приносящую доход деятельность, извлекать доход и таким образом быть потенциальным налогоплательщиком. Подобный подход позволяет говорить о том, что законодатель исходит из принципа всеобщности налогообложения. Это в свою очередь отличается от того подхода, который действовал в Законе Российской Федерации о налоге на прибыль предприятий и организаций, где статус налогоплательщика связывался именно с осуществлением коммерческой деятельности. На сегодняшний день Налоговый кодекс не связывает статус налогоплательщика с осуществлением какой-либо предпринимательской, хозяйственной или коммерческой деятельности. Достаточно того, что есть статус юридического лица для российской организации. И таким образом принцип всеобщности налогообложения, построенный на презумпции, он в том числе и распределяет бремя доказывания. То есть налогоплательщик должен доказывать, что он либо не является плательщиком налога на прибыль, либо у него нет дохода. В то время как со стороны налогового органа есть это самое правило о том, что наличие дохода у юридического лица презюмируется — соответственно, бремя доказывания здесь лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике.
