Ставки налога на прибыль. Необходимо сказать, что ставки налога на прибыль во всем мире — это показатель того, насколько велико налоговое изъятие, которое идет в пользу публичного субъекта от предпринимателей, плательщиков налога на прибыль. И, конечно, величина ставки — это существенный показатель такой величины изъятия. Однако, надо понимать, что сама по себе ставка, её величина в абсолютном выражении — это не единственный показатель. Имеет, конечно, значение и то, как решается вопрос о доходах и расходах. Тем не менее, ставка налога на прибыль в Российской Федерации, которая на сегодняшний день составляет 20 процентов, — это показатель того, что все-таки уровень налогового изъятия для предпринимателей не чрезмерен, поскольку по расчетам экономистов такое предельное и уже недопустимое изъятие начинается с 35 процентов, когда считается, что бизнес уходит в тень и страдает от этого прежде всего сам публичный субъект. У нас ставка налога на прибыль на сегодняшний 2018 год составляет 20 процентов. Сама по себе ставка налога на прибыль представляет собой процентную долю налоговой базы. Поэтому в зависимости от того, как сформировалась база, какие доходы и расходы в нее вошли, дальше к ней применяется эта процентная ставка, и именно в этой части происходит изъятие части имущества налогоплательщика в пользу публичного субъекта. В Российской Федерации ставки налога на прибыль существуют нескольких видов. Та 20 процентная ставка, о которой я сказала, она является основной ставкой налога на прибыль, однако кроме нее существуют и другие специальные ставки. И, кроме того, существует еще и пониженные ставки. Это понятие пониженных ставок употребляется самим законодателем. Надо сказать, что основная ставка налога на прибыль не всегда была 20 процентов, а начиналось изъятие по налогу на прибыль в Российской Федерации с 45 процентов в 90-х годах, и далее ставка снижалась. И вот последняя 24 процента была. И на сегодняшний день ставка действует в пределах 20 процентов. То есть пятая часть налоговой базы идет в пользу публичного субъекта, остальная часть остается в распоряжении налогоплательщика. Налог на прибыль — это федеральный налог, поэтому регулирование осуществляется Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем, в отношении ставки налога на прибыль и самого зачисления налога на прибыль, налог зачисляется в два бюджета: в бюджет федеральный и бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с тем, на территории какого субъекта зарегистрирован наш налогоплательщик. Поэтому ставка налога на прибыль — ставка, которая расщепляется. И на сегодняшний 2018 год ставка расщепляется следующим образом: три процента налоговой базы зачисляется в федеральный бюджет и 17 процентов налоговой базы зачисляются в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. Надо сказать, что само расщепление на такие части, как три процента и 17 процентов, действовали не всегда, и на сегодняшний день это действие определено до 2021 года. Однако, до 2017 года расщепление было иным: два процента в пользу федерального бюджета, 18 процентов в пользу бюджета субъекта федерации. То есть само по себе это расщепление оно, безусловно, на права и обязанности налогоплательщика, налога на прибыль не влияет, указывает только на то, насколько законодатель использует этот налог в качестве регулирующего налога для того, чтобы обеспечить поступление необходимых денежных средств в федеральный бюджет, либо бюджет субъекта федерации. Так или иначе, налогоплательщики понимают, что часть налога на прибыль идет в бюджет федеральный, а большая часть, и это было всегда, зачисляется в бюджет региональный, бюджет субъекта Российской Федерации. Кроме этой основной 20 процентной ставки, на сегодняшний день можно говорить еще и о пониженных ставках налога на прибыль. Более того, они также разные. И можно говорить о том, что есть группа налоговых ставок, которые составляют ноль процентов, и относятся они к нескольким категориям налогоплательщиков. То есть есть такое понятие федеральный нулевые ставки, и особенность их в том, что эти нулевые ставки применяются ко всей налоговой базе, то есть нулевая ставка в данном случае означает, что налогоплательщик не уплачивает налог ни в федеральный бюджет, ни в бюджет субъекта, поскольку применяется именно нулевая ставка. Таких ситуаций не много, безусловно. На сегодняшний день их буквально несколько. Первая — это ситуация, когда нулевая ставка применяется к налоговой базе по таким налогоплательщикам, как организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность. В данном случае нулевая ставка применяется для того, чтобы, безусловно, поддержать значимую для общества деятельность образовательных и медицинских организаций. По сути дела, это экономическая льгота, полное освобождение от уплаты налога на прибыль. Но, тем не менее, законодатель это оформляет не налоговой льготой, а оформляет именно пониженной ставкой налога на прибыль. Вторая ситуация — организации осуществляющие социальное обслуживание населения. Также к ним применяется нулевая ставка к налогооблагаемой базе. Тоже мы видим, что подход тот же самый — это поддержка этих организаций, которые осуществляют общественно значимую деятельность. Третья группа — это сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации. Сельскохозяйственные производители и рыбохозяйственные организации, опять же, — тот сегмент экономики Российской Федерации, который всегда нуждался в поддержке, и, в данном случае, также законодатель здесь эту поддержку через нулевую ставку предусматривает. Можно говорить еще в отношении нулевых ставок в отношении резидентов Инновационного центра "Сколково", об этом я скажу чуть позднее. В отношении этих нулевых ставок надо обратить внимание на то, что они предоставляются не просто организации образовательной или осуществляющей медицинскую деятельность, а при выполнении ими целого ряда условий. В частности, для того, чтобы образовательные организации или медицинские организации получили эту нулевую ставку, во-первых, они должны иметь соответствующие лицензии, которые оформлены в соответствии с действующим законодательством, во-вторых, выручка от деятельности, связанной с образовательной либо медицинской деятельностью, должна составлять не менее 90 процентов от общей выручки. Это очень высокий показатель. То есть, фактически, это означает, что никаких других видов деятельности эти организации осуществлять не могут, только ту, которая предусмотрена в уставе, ту, которая соответствует лицензии. Далее, в отношении медицинской деятельности предусмотрено еще дополнительное правило о том, что сотрудники этой организации должны иметь специальные сертификаты, подтверждающие правомочность осуществления ими профессиональной деятельности. То есть это условие, так называемые квалификационные аттестаты, также установлено как обязательное условие. Более того, законодатель устанавливает целый ряд правил о том, что организация может добровольно заявить о своем праве использовать нулевую ставку, может отказаться от этого права. Например: организация заявила, а не может выдержать 90 процентов объема выручки, она может отказаться от использования этой нулевой ставки, и тогда, опять же предусмотрено в Налоговом кодексе РФ, в течение пяти лет она уже лишается права на повторный переход на использование этой нулевой ставки. Так или иначе, все эти дополнительные условия, которые установлены для того, чтобы воспользоваться нулевой ставкой, они, безусловно, являются объектом налогового контроля и, конечно, усложняют администрирование, и для налоговых органов это дополнительная проблема проконтролировать исполнение всех этих требований, и для налогоплательщика это также предмет постоянного внимания. То есть для того, чтобы применять нулевую ставку, необходимо соблюдать целый ряд условий, причем эти условия должны быть соблюдены в течение всего налогового периода. Если же налоговые органы обнаружат нарушения, то не уплаченный налог подлежит восстановлению, то есть будет доначислен налог за весь истекший налоговый период и начислены пени за не своевременную уплату налога. Поэтому нулевые ставки — это дополнительные обязанности, которые возникают у налогоплательщиков и дополнительные проблемы, которые возникают у налоговых органов. Кроме этой основной ставки и пониженных ставок, которые предусмотрены в 25 главе, предусмотрены также специальные ставки, которые совершенно иного характера и относятся к другим категориям налогоплательщиков. Во-первых, это ставки, которые предусмотрены для иностранных организаций, которые получают доходы не связанные с деятельностью через постоянное представительство, так называемые пассивные доходы. Ставки здесь применяются иные. Отдельно предусмотрены ставки на доходы, полученные в виде дивидендов российскими иностранными организациями. Выделяются ставки по доходам по операциям с отдельными видами долговых обязательств. И, наконец, по доходам от ценных бумаг тоже установлены особенные специальные ставки. Надо сказать, что эти специальные ставки они не расщепляются и полностью зачисляются в федеральный бюджет. Это предусмотрено уже в Бюджетном кодексе и регулируется не налоговым законодательством, а именно бюджетным.
