В прошлых видеосюжетах мы обсуждали привлеченные источники ресурсов компании. В этом видеосюжете речь пойдет о собственных источниках компании. Они включают: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; переоценку внеоборотных активов; добавочный капитал; резервный капитал и не распределенную прибыль. Давайте обсудим содержание каждого из перечисленных видов собственных источников. Первым из них рассматривается обычно уставный капитал. Другое название это складочный капитал, уставный фонд или вклады товарищей. Этот показатель отражает сумму первоначально инвестированных учредителями организации средств. Название статьи указывает на то, что ее содержание зависит от организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и определяется нормами гражданского законодательства. В соответствии с учредительными документами, вновь созданное юридическое лицо формирует свой первоначальный капитал, при этом в зависимости от организационно-правовой формы им может быть складочный капитал, уставный капитал, паевые взносы, неделимый фонд или уставный фонд. В таблице, которая у нас представлена в конспекте к этому модулю, подробно поясняется для каких типов коммерческих организаций какое название этого капитала обычно применяется. По учетным правилам в бухгалтерском учете и в отчетности отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов, то есть долей, акций, паевых взносов учредителей или участников организации. Принято также отражать величину капитала в номинальной стоимости этих акций, паев или долей. Следующие показатели, которые обычно представляются в составе собственных источников ресурсов компании это акции, выкупленные у акционеров. Этот показатель возникает у акционерных обществ или иных обществ и товариществ выкупающих у своих акционеров или участников собственные акции или доли. Закон об акционерных обществах дает указанным обществам право приобретать размещенные ими акции. Поэтому по решению общего собрания акционеров по уменьшению уставного капитала, часть размещенных акций может быть приобретена в целях сокращения их количества. И это означает что показатель "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - это по сути величина, которая уменьшает уставный капитал, а значит в бухгалтерском балансе этот показатель демонстрируется со знаком "минус", но в действительности в отчетности не принято писать "минус", поэтому отрицательные показатели просто проставляются в скобках и пользователи понимают, что если показатель дан в скобках, то его нужно вычесть из итоговой суммы. Еще одна статья, которая демонстрируется в составе собственных источников или иными словами в составе капитала в компании, это переоценка внеоборотных активов. Она выделена как самостоятельные показатели в бухгалтерском балансе начиная с 2011 года. Почему этот показатель попал в состав капитала? Дело в том, что первоначальный уставный капитал он в процессе деятельности компании, как правило, не изменяется. Он может измениться только при внесении соответствующих поправок в учредительные документы, принятии решения об эмиссии, о новой эмиссии. Тем не менее, на самом деле, конечно, изначально вложенные капиталы компании могут изменяться, в частности, в силу изменения стоимости ресурсов, которые были приобретены на эти капиталы, и компания может принять решение о том, что она будет демонстрировать в активе ресурсы не по стоимости их приобретения, а по текущей рыночной стоимости. В результате, если эта текущая рыночная стоимость больше чем стоимость приобретения, то в компании возникает дооценка активов, а значит и дооценка ее капиталов, изначально вложенных капиталов. Вот эта величина дооценки и демонстрируется в рамках показателя "Переоценка внеоборотных активов". Она показывает как увеличился капитал компании в результате того, что возросли в цене приобретенные на этот капитал ресурсы. Еще одна статья, которая раскрывает структуру привлеченных и собственных источников компании, это добавочный капитал. Добавочный капитал демонстрирует разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в результате формирования уставного капитала или дополнительных эмиссий. Как мы уже выяснили - уставный капитал формируется в сумме номинала акций, но если в результате размещения этих акций удалось их передать, продать инвесторам по более высокой цене, возникает то, что называется эмиссионный доход и этот эмиссионный доход формирует добавочный капитал. Кроме того, в составе добавочного капитала также могут показываться курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам в уставный складочный капитал организации. Как образуются эти курсовые разницы? Скажем, когда заключался учредительный договор в нем было прописано, что некий зарубежный инвестор может внести в уставный капитал или собирается, вернее, внести в уставный капитал сумму эквивалентную, скажем, ста тысячам долларов. Так как бухгалтерский учет в России ведется в рублях, то в балансе компании был показан зарегистрированный капитал в рублевом эквиваленте. Когда учредитель фактически произвел выплату, то есть внес в компанию денежные средства, курс мог измениться. Если курс увеличился - тут также возникает добавочный капитал, который показывается в составе собственных источников компании. Еще один вид капиталов - это резервный капитал. Он отражает долю активов организации, подлежащих резервированию в соответствии с требованиями законодательства и также учредительных документов. Это в первую очередь, закон "Об акционерных обществах", он предусматривает создание в таких обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5 % от его уставного капитала. Почему закон предусматривает такую норму? Дело в том, что акционерная компания, как правило, привлекает много инвесторов, то есть они являются общественно значимыми и в этой связи нужно позаботиться о том, чтобы если компания начала получать убытки, то у нее был какой-то резерв безопасности. То есть сумму, которую она могла бы направить на компенсацию этих убытков. Таким образом, компания на протяжении ряда лет не имеет права направлять всю заработанную прибыль на выплату дивидендов, а часть этой прибыли она откладывает на будущее, то есть формирует так называемый резервный капитал. Размер отчисления с прибыли на пополнение резервного капитала также регламентирован уставом и законом и по закону не может быть менее 5 % от чистой прибыли до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленной величины. Еще один показатель, последний показатель в составе собственных источников финансирования ресурсов компании, это нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Этот показатель включает сумму прибыли или убытка прошлых лет и сумму прибыли или убытка текущего отчетного периода. Если компания получила прибыль, то соответствующая сумма просто показывается по строке, если компания получила убыток, то также демонстрируется сумма убытка, но со знаком минус, то есть в скобках. В годовом балансе эта статья показывает величину прибыли, оставленной собственником в обороте предприятия либо сумму непокрытого убытка. В промежуточном бухгалтерском балансе по данной статье отражается также сумма прибыли текущего отчетного периода. У изучающих бухгалтерский учет часто возникает вопрос, почему прибыль это не актив? Мы можем ответить на него с помощью небольшого примера. Допустим, при учреждении организации ее акционеры внесли в уставный капитал 100 рублей денежными средствами. Бухгалтер составляет баланс, в котором в активе показываются денежные средства в сумме 100 рублей, а в пассиве капитал, уставный капитал, который также равен 100 рублям. Далее организация направила полученные денежные средства на приобретение товаров. Баланс в результате этой операции изменился, из актива исчезли деньги, но появились товары на ту же сумму, а в пассиве уставный капитал не изменился. Затем организация продает эти товары и продает их с наценкой за 150 рублей. Прибыль организаций таким образом равна 50 рублям. Баланс после этой операции будет выглядеть следующим образом: снова будет исключена статья товара, но появится статья "деньги" и она составит 150 рублей. Таким образом актив компании увеличился, это означает что источники ресурсов должны увеличиться. В результате в пассиве в составе капиталов появится уставный капитал, равный 100 рублям и прибыль, равная 50 рублям. Таким образом прибыль трактуется в бухгалтерском учете как источник прироста активов. В активе показывается конкретный ресурс, заработанный в результате удачной сделки. В нашем примере это деньги, а в пассиве поясняется, почему активы увеличились, появляется такое приятное для любого собственника или инвестора слово "прибыль". К тому же располагаясь в пассиве показатель прибыли демонстрирует величину прироста первоначального капитала. Ну и нам осталось только заметить, что у некоторых организаций, в частности у некоммерческих организаций, может появиться и такой показатель, как целевой капитал. Это часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований. Например, в благотворительных фондах благотворительные пожертвования и составляют такой источник ресурсов, как целевой капитал. В активе появятся пожертвованные деньги, а в пассиве будет показано что это целевые капиталы. Таким образом мы завершаем обсуждение структуры бухгалтерского баланса и в следующем видеосюжете рассмотрим его формулу.
