[ЗАСТАВКА] В
предыдущей части нашей лекции мы узнали о принципах
признания доходов и расходов, а также способах оценки активов и обязательств,
установленных международными стандартами финансовой отчетности.
А сейчас мы рассмотрим факторы, влияющие на качество финансовой информации.
Можно выделить три основных фактора.
Первый фактор заключается в том, что международные стандарты базируются больше
на широко сформулированных принципах, чем на подробных правилах отчетности и учета.
Например, существует возможность для произвольного принятия решений
менеджерами в отношении капитализации расходов на исследования и разработки.
В результате создается ситуация, когда одни и те же расходы в отчетности разных
компаний могут признаваться по-разному, что затрудняет их сравнительный анализ.
Вторая группа факторов связана с возможностью случайных ошибок прогноза,
например, при создании резервов под дебиторскую задолженность.
В этом случае на усмотрение менеджеров отдается оценка того,
какая часть дебиторской задолженности будет сомнительной,
а какая будет с определенной уверенностью получена в будущем.
Третья группа факторов связана с учетными решениями менеджеров компании,
которые они используют для достижения определенных целей.
К способам достижения таких целей с помощью учетных методов относят,
во-первых, управление прибылью.
Это своего рода серая зона, то есть это методы законные, но
при этом они могут вводить в заблуждение потенциальных пользователей отчетности.
Вторая группа методов связана с ненадлежащим признанием доходов.
Третья группа методов включает в себя такие способы,
как завышение активов или занижение обязательств.
Четвертая группа методов связана с неправильным или неадекватным раскрытием
информации.
И наконец, пятый способ связан с манипулированием
существенностью раскрываемой в отчетности информации.
Рассмотрим, с помощью каких методов менеджеры
могут управлять прибылью для достижения своих целей.
Например, они могут изменять метод начисления амортизации с
ускоренного метода на более консервативный линейный метод или наоборот.
Во-вторых, они могут иметь срок полезного использования или оценки ликвидационной
стоимости активов.
В-третьих, решения менеджеров могут быть связаны с определением соответствующих
резервов, необходимых для покрытия безнадежной дебиторской задолженности,
о чем мы уже говорили ранее.
Также они могут применять определение величины обесценения активов и времени
их списания.
На выбор менеджеров предлагаются соответствующие методы оценки запасов.
То есть это может быть метод ФИФО или метод средневзвешенной стоимости или
другой метод.
И наконец, к зоне ответственности менеджеров относится определение,
временное или постоянное снижение имеет рыночная стоимость инвестиций.
Вторая группа методов, которую используют менеджеры,
связана с ненадлежащим признанием доходов.
Для достижения этой цели могут применяться, например, соглашения,
которые дают либеральные условия возврата или обмена товаров.
О применении такой схемы может свидетельствовать аномальное количество
возвратов товара в текущем периоде по сравнению с прошлым.
Во-вторых, могут использоваться так называемые побочные или дополнительные
соглашения с целью стимулирования продаж в конкретном периоде.
К дополнительным соглашениям относятся соглашения, заключаемые после
начала действия основного соглашения и включающие изменения
существенных условий договора, таких, как сроки оплаты или условия поставки.
Может также применяться такой способ, как накачка канала, который заключается в том,
что предоставляются значительные скидки
дистрибьюторам с целью стимулирования продаж в конце периода.
К такой группе методов может также относиться досрочная поставка товаров.
Примерами использования таких схем являются
контракты с несколькими оговорками или мягкие продажи,
то есть продажи товара клиентам, которые не давали на это согласия.
Например, потестируйте, если не понравится — верните обратно,
а если понравится, то приобретайте.
Сюда также относятся частичные поставки товаров,
при этом выручка отражается по полной стоимости поставки,
а также различные авансовые сборы.
Еще одним примером ненадлежащего признания доходов являются сделки с
последующим удержанием поставки,
в случае которых после выставления счета товары не отправляются клиенту,
а остаются на складе третьей стороны, где они удерживаются до определенного момента,
а выручка фиксируется в отчете компании.
Другим примером ненадлежащего признания доходов является запись
ложных продаж существующим клиентам или ложные продажи фиктивным клиентам.
Интересной представляется так называемая круговая схема, которая заключается в том,
что предприятия одной отрасли заключают с собой сделки,
не приводящие к реальным денежным потокам.
Например, такое часто происходит в телекоммуникационной отрасли,
когда провайдеры связи обмениваются между собой каналами связи,
при этом записывают это, как реальные доходы в своем отчете.
К другим формам ненадлежащего признания доходов
можно отнести также признание доходов по спорным претензиям клиентов,
признание доходов по комиссионным продажам или продукции,
отгруженной в целях тестирования или оценки,
а также ненадлежащий учет договоров о строительстве.
Еще одна группа решений, которые могут принимать менеджеры для достижения
определенных целей, является завышение активов или занижение обязательств.
Рассмотрим эти способы в отношении различных групп активов.
В отношении запасов это может быть раздувание их количества или раздувание
их стоимости, а также их ненадлежащая капитализация.
В отношении дебиторской задолженности — это может быть создание фиктивной
задолженности или ее искусственное раздувание стоимости.
Также может применяться манипулирование стоимостью финансовых
инвестиций или снижение справедливой рыночной стоимости,
а также ненадлежащая капитализация расходов в отношении,
например, разработки программного обеспечения, исследований и разработок,
организационных расходов или процентных расходов.
Как же повысить качество финансовой информации?
Для этого нам необходимо рассмотреть две фундаментальные
качественные характеристики,
предусмотренные международными стандартами отчетности: уместность и надежность.
То есть чтобы быть полезной,
информация бухгалтерского учета должна быть уместной и надежной.
Информация обладает качеством уместности, когда она влияет на экономические решения
пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события,
а также подтверждать или исправлять прошлые оценки.
Уместная информация должна являться своевременной.
Уместная информация представляет ценность для пользователей в том случае,
когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться
благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятные ситуации.
Противоположной характеристикой является надежность.
Информация надежна в том случае, когда в ней нет существенных ошибок и искажений,
и когда пользователи могут положиться на нее,
как на представляющую правдиво то, что она должна представлять,
либо обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Надежность информации раскрывается прежде всего через полное отображение
всей информации, необходимой пользователям для понимания экономического явления.
Надежная информация должна правдиво представлять операции и прочие события.
Кроме того, надежность информации предусматривает нейтральное отображение,
то есть отсутствие предвзятости при выборе представления финансовой информации.
Существует так называемый бухгалтерский выбор.
Отдавая предпочтение уместной информации, то есть приоритету экономического
содержания над юридической формой, бухгалтер может ввести в заблуждение
потенциальных пользователей, которые не смогут достоверно проверить те факты,
которые легли в основу данных экономических оценок.
Наоборот, отдавая предпочтение форме над содержанием, то есть надежной информации,
бухгалтер также может ввести в заблуждение пользователей, которые не смогут
увидеть в отчетности по-настоящему значимые экономические события.
Кроме качественной стороны финансовой отчетности необходимо
также понимать и те ограничения,
которые накладывает данная отчетность на содержащуюся в ней финансовую информацию.
К таким ограничениям относится прежде всего принцип соотношения
затрат и результатов.
То есть затраты на представление информации в бухгалтерской отчетности не
должны превышать выгоды и преимущества от использования этой информации.
То есть должен быть соблюден баланс между качественными характеристиками.
При этом не должны снижаться уместность и надежность информации, так
как никакие качественные характеристики не сделают информацию полезной,
если она не является уместной или не обеспечивает достоверного представления.
[ЗАСТАВКА]
[ЗАСТАВКА]