[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Налоговые штрафы установлены в Налоговом в кодексе всегда в конкретно определенном размере. Например, 200 рублей за каждый непредставленный документ, или 20 % от неуплаченной суммы налога, или же 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки представления налогового расчета. В этих условиях становится особенно важным учет смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств при наложении налогового штрафа. Очевидно, что применение таких обстоятельств становится фактически единственным инструментом, который позволяет индивидуализировать ответственность нарушителя с учетом степени его вины в содеянном. Что касается смягчающих ответственность обстоятельств, то некоторые из них прямо определены в качестве таковых в тексте Налогового кодекса. В том числе речь идет о совершении правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также вследствие материальной, служебной или иной зависимости лица. Также Налоговый кодекс требует обязательно учитывать тяжелое материальное положение физического лица при определении ему размера ответственности. Вместе с тем как налоговые органы, так и суды могут признать и иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность. Например, на практике суды часто признают смягчающими ответственность такие обстоятельства, как незначительный период просрочки в исполнении обязанности или отсутствие тяжелых материальных последствий нарушения, или же, например, тяжелое финансовое положение организации, которое выполняет социально значимые функции. В то же время суды не всегда соглашаются с возможностью отнесения тех или иных обстоятельств к смягчающим ответственность. Например, не признаются смягчающими ответственность такие обстоятельства, как признание вины лица в содеянном или сам по себе некоммерческий характер деятельности организации нарушителя. Следует обратить внимание на то, что учет смягчающих ответственность обстоятельств является не правом, а обязанностью правоприменителя. При выявлении хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит снижению минимум в два раза. Это значит, что штраф может быть уменьшен и более, чем в два раза. На практике известны случаи, когда штраф снижался в десятки, сотни и даже в тысячи раз. Однако следует обратить внимание на то, что такое снижение не должно приводить к полному освобождению нарушителя от ответственности. Следует особо подчеркнуть, что суды или налоговые органы обязаны обеспечить снижение размера штрафа при выявлении обстоятельств, смягчающих ответственность и в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности, не ходатайствует об этом. Более того, если налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности не учтены или не в полной мере учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, то это может являться самостоятельным основанием для оспаривания такого решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган, а впоследствии — и в суд. При этом как вышестоящий налоговый орган, так и суд могут дополнительно снизить размер штрафа лицу, привлекаемому к ответственности, наряду с тем снижением, которое сделал уже нижестоящий налоговый орган. В отличие от обстоятельств, смягчающих ответственность, Налоговый кодекс предусматривает только одно обстоятельство, отягчающее ответственность лица за налоговое правонарушение. Речь идет о повторности совершения правонарушения. О повторном совершении правонарушения мы говорим в том случае, когда его совершает лицо, которое ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение. Причем с момента вступления в законную силу ранее вынесенного в отношении этого лица решения не прошло еще 12 месяцев. Очевидно, что если лицо вскоре после привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение совершает аналогичное правонарушение, значит, примененная к нему ранее налоговая санкция не возымела своего действия. Таким образом, мы познакомились с вами с той ролью, которую могут играть смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства при привлечении нарушителя к ответственности по налоговому законодательству.
