[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Мы уже обращали внимание на то,
что в Налогомом кодексе начинают появляться такие составы правонарушений,
объективная сторона которых выражается в неисполнении лицами
организационных обязанностей.
В то время как санкция устанавливается в процентах от неуплаченной суммы налога.
К таким нарушениям относится и состав статьи 119 Налогового кодекса.
Речь идёт об ответственности за непредставление такого
важного документа налоговой отчётности, как налоговая декларация.
Ответственность за это нарушение устанавливается в размере
5 % от неуплаченной в срок суммы налога
за каждый месяц просрочки представления декларации,
но не более 30 % и не менее 1000 руб.
Многие вопросы, связанные с применением статьи 119,
как раз‐таки и связаны с характером штрафной санкции.
Прежде всего возникает вопрос: а может ли быть привлечён к
ответственности по статье 119 налогоплательщик,
который не представил в установленный срок нулевую декларацию,
то есть такую декларацию, которая не содержит суммы налога к уплате?
Или может ли быть привлечён по статье 119 к ответственности налогоплательщик,
который, хотя и просрочил представление декларации,
но при этом своевременно и в полном объёме уплатил причитающуюся сумму налогов?
Казалось бы, буквальное восприятие положений статьи 119
позволяет говорить о том, что штраф за это нарушение может быть
определён и исчислен только при наличии неуплаченной суммы налога.
Однако практика на сегодняшний день складывается иначе.
И в том числе суды считают правомерным привлечение
налогоплательщика к ответственности за просрочку в представлении декларации в
минимальном размере, в размере штрафа 1000 руб.,
и в том случае, если налогоплательщики своевременно и в
полном объёме уплатили причитающиеся суммы налогов.
Характер штрафа позволяет также ставить вопрос о соотношении
ответственности за неуплату налога и за непредставление декларации.
Действительно, санкция в размере 5 % от неуплаченной
суммы налога за непредставление декларации может иметь только в том случае,
если такое непредставление декларации сопряжено с неуплатой налога.
В свою очередь, ответственность за неуплату налога по статье
122 Налогового кодекса может иметь место в результате любым неправомерных
деяний налогоплательщика, не исключая и непредставление декларации.
Интересно в связи с этим вспомнить, что статья 198 Уголовного
кодекса предусматривает ответственность за неуплату налогов в крупном
и особо крупном размере, в том числе путём непредставления декларации.
Есть о чём задуматься.
Ведь действительно, 5 %‐й штраф от неуплаченной суммы
налога за представление декларации фактически лишь усиливает
20 %‐ный штраф за неуплату налога тогда,
когда неуплата налога сопряжена с непредставлением декларации.
Интересно что ещё в 2001 году Конституционный Суд
в аналогичной ситуации признал недопустимым одновременное привлечение
налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового
кодекса и по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса.
Статья 122 предусматривает ответственность налогоплательщика
за неуплату налога в результате любых неправомерных деяний,
в том числе и в результате занижения налоговой базы,
которая может иметь место в том числе в результате грубого нарушения правил учёта.
В свою очередь, ответственность по пункту 3 статьи
120 предусмотрена за грубое нарушение правил учёта,
когда оно повлекло за собой занижение налоговой базы.
Причём, ответственность за это нарушение установлена в
процентах от неуплаченной суммы налога.
Таким образом, возникает эффект зеркальности двух составов: состава,
предусмотренного статьёй 122, и пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса.
Таким образом, Конституционный Суд сделал вывод о неконституционности
одновременного привлечения к ответственности по двум статьям,
фактически исходя из того, что штраф за нарушение,
предусмотренное 120‐й статьёй в пункте 3,
установлен в процентах от неуплаченной суммы налога.
На сегодняшний день, штраф в процентах от неуплаченной суммы
налога применяется одновременно и за неуплату налога в результате любых
неправомерных деяний налогоплательщика и за непредставление налоговой декларации,
когда такое непредставление сопряжено с неуплатой налога.
Таким образом, даже при первом приближении к
вопросам ответственности по налоговому законодательству мы сталкиваемся
с целым рядом серьёзных проблем, которые безусловно требуют
более глубокого рассмотрения и самостоятельного освещения.
Однако всё это уже выходит уже за рамки нашего краткого
базового курса.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
