[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Мы уже обращали внимание на то, что в Налогомом кодексе начинают появляться такие составы правонарушений, объективная сторона которых выражается в неисполнении лицами организационных обязанностей. В то время как санкция устанавливается в процентах от неуплаченной суммы налога. К таким нарушениям относится и состав статьи 119 Налогового кодекса. Речь идёт об ответственности за непредставление такого важного документа налоговой отчётности, как налоговая декларация. Ответственность за это нарушение устанавливается в размере 5 % от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки представления декларации, но не более 30 % и не менее 1000 руб. Многие вопросы, связанные с применением статьи 119, как раз‐таки и связаны с характером штрафной санкции. Прежде всего возникает вопрос: а может ли быть привлечён к ответственности по статье 119 налогоплательщик, который не представил в установленный срок нулевую декларацию, то есть такую декларацию, которая не содержит суммы налога к уплате? Или может ли быть привлечён по статье 119 к ответственности налогоплательщик, который, хотя и просрочил представление декларации, но при этом своевременно и в полном объёме уплатил причитающуюся сумму налогов? Казалось бы, буквальное восприятие положений статьи 119 позволяет говорить о том, что штраф за это нарушение может быть определён и исчислен только при наличии неуплаченной суммы налога. Однако практика на сегодняшний день складывается иначе. И в том числе суды считают правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за просрочку в представлении декларации в минимальном размере, в размере штрафа 1000 руб., и в том случае, если налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплатили причитающиеся суммы налогов. Характер штрафа позволяет также ставить вопрос о соотношении ответственности за неуплату налога и за непредставление декларации. Действительно, санкция в размере 5 % от неуплаченной суммы налога за непредставление декларации может иметь только в том случае, если такое непредставление декларации сопряжено с неуплатой налога. В свою очередь, ответственность за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса может иметь место в результате любым неправомерных деяний налогоплательщика, не исключая и непредставление декларации. Интересно в связи с этим вспомнить, что статья 198 Уголовного кодекса предусматривает ответственность за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере, в том числе путём непредставления декларации. Есть о чём задуматься. Ведь действительно, 5 %‐й штраф от неуплаченной суммы налога за представление декларации фактически лишь усиливает 20 %‐ный штраф за неуплату налога тогда, когда неуплата налога сопряжена с непредставлением декларации. Интересно что ещё в 2001 году Конституционный Суд в аналогичной ситуации признал недопустимым одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового кодекса и по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Статья 122 предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату налога в результате любых неправомерных деяний, в том числе и в результате занижения налоговой базы, которая может иметь место в том числе в результате грубого нарушения правил учёта. В свою очередь, ответственность по пункту 3 статьи 120 предусмотрена за грубое нарушение правил учёта, когда оно повлекло за собой занижение налоговой базы. Причём, ответственность за это нарушение установлена в процентах от неуплаченной суммы налога. Таким образом, возникает эффект зеркальности двух составов: состава, предусмотренного статьёй 122, и пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса. Таким образом, Конституционный Суд сделал вывод о неконституционности одновременного привлечения к ответственности по двум статьям, фактически исходя из того, что штраф за нарушение, предусмотренное 120‐й статьёй в пункте 3, установлен в процентах от неуплаченной суммы налога. На сегодняшний день, штраф в процентах от неуплаченной суммы налога применяется одновременно и за неуплату налога в результате любых неправомерных деяний налогоплательщика и за непредставление налоговой декларации, когда такое непредставление сопряжено с неуплатой налога. Таким образом, даже при первом приближении к вопросам ответственности по налоговому законодательству мы сталкиваемся с целым рядом серьёзных проблем, которые безусловно требуют более глубокого рассмотрения и самостоятельного освещения. Однако всё это уже выходит уже за рамки нашего краткого базового курса.
