0:00
[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Итак.
Всякое налоговое обязательство имеет момент своего возникновения, который,
напомню вам, связан с истечением налогового периода,
и момент его прекращения.
Налоговое обязательство может прекращаться по разным основаниям.
Однако, в отличие от обязательств гражданско-правового характера,
налоговое обязательство прекращается только по тем основаниям,
которые прямо предусмотрены законом.
В то время как в гражданском праве стороны могут договориться о
прекращении своего обязательства.
Или это обязательство может быть прекращено односторонними действиями
кредитора, скажем, в виде прощения долга.
Это абсолютно исключено в налоговом праве,
где действует принцип: «о налогах не договариваются».
Поэтому для того, чтобы налоговое обязательство прекратилось,
необходимо специальное указание в законе.
Такие обстоятельства указаны в законе.
Конечно, основным способом, наиболее желательным способом
прекращения налогового обязательства является его надлежащее исполнение.
То есть уплата налога.
На это ориентируют весь механизм налогового правового регулирования.
Однако наряду с этим основным способом прекращения обязательства
закон предусматривает также и иные основания.
В частности, к числу таких оснований относится ликвидация юридического лица,
исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра
по решению регистрирующего органа в тех случаях, когда юридическое лицо в течение
более 12 месяцев не сдаёт отчетность и не совершает операции по своим счетам.
Ввиду того, что в этих ситуациях субъект налогового обязательства
прекращает своё существование, то есть налогоплательщика больше нет,
естественно, прекращается и само налоговое обязательство.
Кроме того, законом предусмотрены и особые основания для прекращения обязательств.
В частности, признание должника банкротом.
Это основание относится и к гражданину,
и к гражданину-индивидуальному предпринимателю.
В этих случаях налоговые обязательства, как правило, прекращаются,
если только судом не установлены какие-либо противозаконные действия,
связанные с сокрытием имущества, уклонением от уплаты налогов, и так далее.
Специальным основанием для прекращения налогового обязательства статья 59
Налогового кодекса признаёт установление безнадёжности налогового долга.
Что такое безнадёжный долг?
Безнадёжным долгом признаётся налоговая задолженность в отношении
которой налоговый орган утратил право на принудительное взыскание.
Иными словами, истёк срок, установленный налоговым законом,
для принудительного взыскания такого долга.
Что же такое безнадёжный для взыскания долг?
Безнадёжным долгом признаётся налоговая задолженность,
в отношении которой налоговый орган утратил право на принудительное взыскание.
Прежде всего,
ввиду истечения установленных сроков для принудительного взыскания недоимки.
Эти сроки установлены законом.
Для того, чтобы налоговая задолженность была признана безнадёжной,
необходимо решение суда.
Статья 59 налогового кодекса предусматривает, что только суд может
констатировать истечение установленных сроков для взыскания недоимки.
Это связано с тем,
что сроки давности взыскания недоимки носят восстанавливаемый характер,
и судом они могут быть восстановлены по ходатайству налогового органа.
Поэтому сам налоговый орган не может списать безнадёжную для взыскания
задолженность.
Однако здесь возникает некая сложность для налогоплательщика.
Как быть в тех случаях,
если налоговый орган не обращается с иском о взыскании задолженности?
Таким образом, отсутствует судебное решение о признании её безнадёжной.
При этом такая задолженность числится за налогоплательщиком,
и для налогоплательщика возникают некоторые сложности.
Например, сложности, связанные с получением
права на участие в конкурсах на право заключения государственных контрактов,
связанные с получением банковских кредитов, и тому подобное.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил,
что в целях устранения правовой неопределённости налогоплательщик
вправе сам инициировать спор о признании задолженности безнадёжной.
Таким образом задолженность будет признана безнадёжной по решению суда на
основании искового заявления налогоплательщика.
Таким образом, закон предусматривает закрытый
исчерпывающий перечень оснований для прекращения налогового обязательства.
Договориться с налоговым органом о сокращении налоговой
недоимки или её сложении закон не позволяет.
Однако на практике возникает проблема заключения мировых
соглашений или соглашений об урегулировании
налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Действительно, Налоговый кодекс такую возможность не предусматривает.
Соответственно, подобное мировое соглашение невозможно вне стен суда.
Однако и арбитражный процессуальный кодекс, и кодекс об административном
судопроизводстве предусматривают право налогоплательщика и государственного,
в том числе, налогового органа закончить дело миром.
Как соотносятся эти правила между собой?
В соответствии с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
соглашения о мирном урегулировании споров возможны и по налоговым делам.
Однако предметом такого соглашения не может быть
освобождение налогоплательщика от уплаты недоимки или уменьшение её размера.
О чем же могут договориться налогоплательщик и налоговый орган в суде?
Они могут договориться об установлении обстоятельств,
подлежащих доказыванию по делу.
Они могут договориться о неприменении к налогоплательщику мер ответственности.
Об отсрочке уплаты налога.
Однако не могут прекратить налоговое обязательство.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
