[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Здравствуйте, уважаемые слушатели курса «Налоговое право»! Я приветствую вас в рамках занятия, которое посвящено статусу налоговых органов как участников налоговых правоотношений. В рамках этого занятия мы с вами остановимся на особенностях организации системы налоговых органов Российской Федерации и рассмотрим основные права и обязанности налоговых органов как участников налоговых правоотношений. В отличие от рассмотренных ранее участников налоговых правоотношений, налогоплательщика и налогового агента, налоговые органы представляют в налоговых правоотношениях публичного субъекта. При этом, как мы с вами выяснили ранее, налоговые органы — это не единственные органы власти, посредством которых публичный субъект участвует в налоговых правоотношениях. Так, например, в отношениях по установлению налогов основным участником становятся законодательные органы. В настоящее время в рамках действующего правового регулирования допускается создание следующих территориальных органов Федеральной налоговой службы России. Во-первых, это управление службы по субъектам Российской Федерации. Во-вторых, межрегиональные инспекции и службы, которые могут создаваться как по территориальному признаку (например, в рамках федеральных округов), так и по функциональному. В частности, предусмотрено создание межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, по обработке данных, по трансферному ценообразованию и камеральному контролю. Наконец, третий уровень территориальных органов Федеральной налоговой службы России — это инспекции по районам, районов городов, городов без районного деления и межрайонные инспекции. Именно с налоговыми органами этого уровня наиболее часто взаимодействуют налогоплательщики. Систему налоговых органов России отличают следующие признаки. Это ее единство, централизация и многофункциональность. Единство налоговых органов России проявляется в том, что в настоящее время существует единая и единственная система налоговых органов. Все налоговые органы (Федеральная налоговая служба России, ее территориальные органы) — это органы исполнительной власти, входящие в систему федеральных органов. Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не вправе создавать свои собственные налоговые органы. Централизация российских налоговых органов проявляется в том, что соответствующая структура жестко иерархична. В ней выделяются нижестоящие и вышестоящие налоговые органы с четким разделением полномочий между ними. Наконец, российские налоговые органы многофункциональны. Федеральная налоговая служба России и ее территориальные органы наделены достаточно обширными полномочиями, и не все эти полномочия реализуются в рамках налоговые правоотношений. В рамках налоговых правоотношений налоговые органы прежде всего реализуют свои полномочия по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в бюджет. Также налоговые органы наделены полномочиями по администрированию страховых взносов, осуществляют контроль в сфере валютного законодательства, за кассовой дисциплиной, контроль за оборотом спиртосодержащей и табачной продукции, а также некоторые другие функции. В действующем налоговом законодательстве не используется понятие «полномочия налоговых органов». Отдельно выделяются права и обязанности соответствующих участников налоговых правоотношений. Вместе с тем, если подобное разделение весьма уместно для налогоплательщиков и налоговых агентов, то применительно к налоговым органам выделение прав и обязанностей порождает дополнительные вопросы, например, о том, насколько налоговые органы свободны при принятии решения о реализации того либо иного права. Права и обязанности налоговых органов корреспондируют к правам и обязанностям налогоплательщика и налогового агента. Так, например, праву налогоплательщика на бесплатное информирование по вопросам налогообложения соответствует обязанность налоговых органов предоставить соответствующую информацию. А праву налогоплательщика на своевременный зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов соответствует обязанность налоговых органов принять соответствующее решение о зачете или возврате и направить необходимое поручение для исполнения в органы Федерального казначейства. Перечень прав и обязанностей налоговых органов, закрепленных в налоговом законодательстве, весьма обширен. Для удобства изложения объединим их в две большие группы. Первая группа полномочий — это полномочия, непосредственно связанные с реализацией налогового контроля. К этой группе могут быть отнесены следующие права и обязанности налоговых органов. Во-первых, право проводить налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля. Во-вторых, право требовать у налогоплательщика и налоговых агентов представить документы, ставшие основанием для исчисления налога, а также документы, подтверждающие надлежащее исполнение указанными лицами своих налоговых обязанностей. В третьих, налоговые органы вправе осуществлять выемку документов налогоплательщика, осматривать его помещения и территории, а также инвентаризировать его имущество. Наконец, налоговые органы вправе привлекать свидетелей, экспертов и специалистов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля. Вторая группа полномочий — это полномочия, связанные с реализацией решений, принятых по итогам мероприятий налогового контроля. В основном, конечно, речь идет о реализации отрицательных для налогоплательщика решений, в рамках который им доначисляются сумма налога, пени и штрафы. К соответствующей группе полномочий налоговых органов могут быть отнесены следующие права и обязанности. Во-первых, право осуществлять взыскание начисленных сумм налогов, пеней и штрафов. Во-вторых, право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налагать арест на имущество налогоплательщиков. Наконец, отдельно следует отметить такое полномочие налогового органа, как полномочие по определению суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком расчетным путем. Как правило, сумма налога определяется исходя из объективных характеристик объектов налогообложения. Однако в отдельных, строго определенных налоговым законодательством случаях, налоговым органам предоставляется возможность определить сумму налога расчетным путем на основании данных, которые имеются у налогового органа о соответствующем налогоплательщике либо аналогичном ему налогоплательщике. Большинство полномочий налоговых органов осуществляется в административном порядке. Вместе с тем для отдельных полномочий предусмотрен особый, судебный порядок. Так, в частности, только в судебном порядке налоговые органы могут осуществить взыскание суммы задолженности с налогоплательщиков-физических лиц. Также налоговый орган может обратиться в суд с требованием о признании сделки недействительной и взыскании всего полученного по сделке в доход государству. Кроме этого, налоговый орган может обратиться с требованием взыскания ущерба, причиненного банком в результате незаконного неисполнения вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в том случае, когда банк, получив соответствующее решение о приостановлении операций, тем не менее произвел списание со счета налогоплательщика, и в результате взыскание недоимки оказалось невозможным. В завершение отметим, что в рамках существующей системы разграничения полномочий между федеральными органами исполнительной власти Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы не наделены полномочиями по нормотворчеству в сфере налогообложения. Подзаконное регулирование в соответствующей сфере осуществляет Министерство финансов Российской Федерации, в ведении которого находится Федеральная налоговая служба. Также отметим, что письменное разъяснение Министерства финансов по вопросам применения налогового законодательства является обязательным для налоговых органов. Благодарю вас за внимание и желаю успехов в изучении налогового права! [БЕЗ_ЗВУКА]
