0:00
[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Здравствуйте,
уважаемые слушатели курса налогового права.
Я приветствую вас в рамках четвертого занятия,
посвященного участникам налоговых правоотношений.
В ближайшее время мы с вами узнаем, кто такой налоговый агент,
какими основными правами и обязанностями наделен соответствующий участник налоговых
правоотношений, а также ответим на интересный вопрос: если налог
уплачивается с участием налогового агента, то в каких случаях налог
можно взыскать с налогового агента, а в каких случаях — с налогоплательщика?
Итак, кто такой налоговый агент?
В соответствии с действующим законодательством налоговый агент — это
лицо, на которое Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность
по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога.
Таким образом, налоговый агент — это лицо, которое является источником дохода
для налогоплательщика и удерживает при выплате данного дохода сумму налога.
Подобный способ уплаты налога, как правило, применяется в тех случаях,
когда налоговому органу проще взаимодействовать с налоговым агентом,
а не налогоплательщиком, с точки зрения оптимизации налогового администрирования.
Приведем несколько примеров к ситуации,
когда налог уплачивается с помощью налогового агента.
Например, по налогу на доходы физических лиц
работодатели являются налоговыми агентами в отношении трудовых доходов,
которые они выплачивают в пользу своих работников.
Второй пример — по налогу на прибыль организации российские организации,
заключившие договор с иностранной организацией и осуществляющие выплаты в
пользу соответствующих иностранных организаций, при определенных условиях
могут признаваться налоговыми агентами в отношении соответствующих
налогоплательщиком иностранных организаций,
которые не состоят на учете в российских налоговых органах.
Обратите внимание, что статус налогового агента может возникать
только в силу Налогового кодекса.
Наделение лица статусом налогового агента, в том числе самостоятельными
обязанностями по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет на
основании договора или в силу иного поручения налогоплательщика, невозможно.
Весьма интересным является вопрос о том, какие правоотношения
возникают между налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговыми органами
при исполнении обязанности по уплате налога с участием налогового агента.
В схематическом виде соответствующие правоотношения представлены на слайде.
И мы видим, что между указанными лицами возникают следующие правоотношения.
Во-первых, это налоговые правоотношения между
налогоплательщиком и налоговыми органами.
Во-вторых, это налоговые правоотношения между налоговым
агентом и налоговыми органами.
Обратите внимание, что налоговые агенты являются самостоятельными участниками
налоговых правоотношений, наделены своими собственными правами и обязанностями,
и в этом принципиально отличаются от представителей налогоплательщика,
чьи действия, бездействия в рамках исполнения обязанности по уплате налога
признаются действиями, бездействиями самого налогоплательщика.
Наконец, третья группа отношений — это отношения между налогоплательщиком и
налоговым агентом.
Обратите внимание, что данные отношения не являются налоговыми.
Обязательной стороной налоговый правоотношений является публичный субъект,
который в отношениях между налогоплательщиком и налоговым агентом
отсутствует.
Соответствующие отношения могут иметь разную отраслевую принадлежность в
зависимости от фактических отношений,
которые связывают налогоплательщика и налогового агента.
Так, например,
налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на доходы физических лиц,
работодателя и работника, будут связывать трудовые правоотношения, в то время
как налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на прибыль организации,
российскую и иностранную организацию, как в ранее приведенном примере,
будут связывать, скорее всего, гражданско-правовые отношения,
возникающие в связи с заключенным между данными сторонами договором.
Понимание системы, возникающих между налоговым агентом, налогоплательщиком
и налоговыми органами отношений — это совсем не теоретический вопрос,
поскольку порой именно от понимания соответствующей структуры отношений
зависит то, сможем ли мы правильно выбрать механизмы защиты в том случае,
если одна из сторон не выполнит надлежащим образом свои обязанности.
Итак, как мы с вами выяснили, налоговый агент обладает собственными
правами и обязанностями в рамках налоговых правоотношений.
Как и у налогоплательщика, основным элементом правового статуса
налогового агента являются его обязанности.
И если у налогоплательщика это обязанность по уплате законно установленных налогов,
то у налогового агента таких обязанностей целых три — это обязанность
исчислить налог, обязанность удержать налог у налогоплательщика и
обязанность перечислить соответствующую сумму налога в бюджетную систему.
Как вы можете заметить, указанные обязанности налогового агента являются
в определенном смысле производными от обязанностей налогоплательщика,
поскольку направлены на создание условий по надлежащему исполнению
налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога.
Помимо указанных основных обязанностей, у налогового агента есть также и
вспомогательные, дополнительные обязанности, которые, прежде всего,
связаны с надлежащим обеспечением исполнения им его основных обязанностей.
Так, например, поскольку налоговый агент обязан исчислить и
удержать у налогоплательщика сумму налога в том случае,
когда соответствующее удержание становится невозможным,
налоговый агент обязан уведомить налоговый орган о невозможности соответствующего
удержания и о имеющейся у налогоплательщика задолженности.
Среди иных обязанностей налогового агента также следует отметить следующее.
Во-первых, обязанность вести учет исчисленных и выплаченных
налогоплательщику доходов, а также учет сумм налога,
которые были исчислены, удержаны и перечислены в бюджетную систему.
Соответствующий учёт ведется отдельно по каждому налогоплательщику.
Также налоговые агенты обязаны представлять в налоговые
органы документы, подтверждающие надлежащее исполнение налоговым агентом
своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет.
И, наконец,
налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,
подтверждающих надлежащее исполнение ими своих обязанностей.
Налоговые агенты также, как и налогоплательщики,
обладают не только обязанностями, но и правами.
Что интересно, права налогового агента такие же, как и у налогоплательщика.
Подробно мы говорили с вами о правах налогоплательщика ранее,
поэтому сейчас не будем подробно останавливаться на характеристике прав
налогового агента, но отметим следующее.
Соответственно, налоговый агент обладает правами в сфере налоговой информации,
в сфере исполнения налоговой обязанности и налогового контроля,
в сфере привлечения к ответственности и защиты своих прав.
[БЕЗ_ЗВУКА]
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
