[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Здравствуйте, уважаемые слушатели курса налогового права. Я приветствую вас в рамках четвертого занятия, посвященного участникам налоговых правоотношений. В ближайшее время мы с вами узнаем, кто такой налоговый агент, какими основными правами и обязанностями наделен соответствующий участник налоговых правоотношений, а также ответим на интересный вопрос: если налог уплачивается с участием налогового агента, то в каких случаях налог можно взыскать с налогового агента, а в каких случаях — с налогоплательщика? Итак, кто такой налоговый агент? В соответствии с действующим законодательством налоговый агент — это лицо, на которое Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога. Таким образом, налоговый агент — это лицо, которое является источником дохода для налогоплательщика и удерживает при выплате данного дохода сумму налога. Подобный способ уплаты налога, как правило, применяется в тех случаях, когда налоговому органу проще взаимодействовать с налоговым агентом, а не налогоплательщиком, с точки зрения оптимизации налогового администрирования. Приведем несколько примеров к ситуации, когда налог уплачивается с помощью налогового агента. Например, по налогу на доходы физических лиц работодатели являются налоговыми агентами в отношении трудовых доходов, которые они выплачивают в пользу своих работников. Второй пример — по налогу на прибыль организации российские организации, заключившие договор с иностранной организацией и осуществляющие выплаты в пользу соответствующих иностранных организаций, при определенных условиях могут признаваться налоговыми агентами в отношении соответствующих налогоплательщиком иностранных организаций, которые не состоят на учете в российских налоговых органах. Обратите внимание, что статус налогового агента может возникать только в силу Налогового кодекса. Наделение лица статусом налогового агента, в том числе самостоятельными обязанностями по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет на основании договора или в силу иного поручения налогоплательщика, невозможно. Весьма интересным является вопрос о том, какие правоотношения возникают между налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговыми органами при исполнении обязанности по уплате налога с участием налогового агента. В схематическом виде соответствующие правоотношения представлены на слайде. И мы видим, что между указанными лицами возникают следующие правоотношения. Во-первых, это налоговые правоотношения между налогоплательщиком и налоговыми органами. Во-вторых, это налоговые правоотношения между налоговым агентом и налоговыми органами. Обратите внимание, что налоговые агенты являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений, наделены своими собственными правами и обязанностями, и в этом принципиально отличаются от представителей налогоплательщика, чьи действия, бездействия в рамках исполнения обязанности по уплате налога признаются действиями, бездействиями самого налогоплательщика. Наконец, третья группа отношений — это отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом. Обратите внимание, что данные отношения не являются налоговыми. Обязательной стороной налоговый правоотношений является публичный субъект, который в отношениях между налогоплательщиком и налоговым агентом отсутствует. Соответствующие отношения могут иметь разную отраслевую принадлежность в зависимости от фактических отношений, которые связывают налогоплательщика и налогового агента. Так, например, налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на доходы физических лиц, работодателя и работника, будут связывать трудовые правоотношения, в то время как налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на прибыль организации, российскую и иностранную организацию, как в ранее приведенном примере, будут связывать, скорее всего, гражданско-правовые отношения, возникающие в связи с заключенным между данными сторонами договором. Понимание системы, возникающих между налоговым агентом, налогоплательщиком и налоговыми органами отношений — это совсем не теоретический вопрос, поскольку порой именно от понимания соответствующей структуры отношений зависит то, сможем ли мы правильно выбрать механизмы защиты в том случае, если одна из сторон не выполнит надлежащим образом свои обязанности. Итак, как мы с вами выяснили, налоговый агент обладает собственными правами и обязанностями в рамках налоговых правоотношений. Как и у налогоплательщика, основным элементом правового статуса налогового агента являются его обязанности. И если у налогоплательщика это обязанность по уплате законно установленных налогов, то у налогового агента таких обязанностей целых три — это обязанность исчислить налог, обязанность удержать налог у налогоплательщика и обязанность перечислить соответствующую сумму налога в бюджетную систему. Как вы можете заметить, указанные обязанности налогового агента являются в определенном смысле производными от обязанностей налогоплательщика, поскольку направлены на создание условий по надлежащему исполнению налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога. Помимо указанных основных обязанностей, у налогового агента есть также и вспомогательные, дополнительные обязанности, которые, прежде всего, связаны с надлежащим обеспечением исполнения им его основных обязанностей. Так, например, поскольку налоговый агент обязан исчислить и удержать у налогоплательщика сумму налога в том случае, когда соответствующее удержание становится невозможным, налоговый агент обязан уведомить налоговый орган о невозможности соответствующего удержания и о имеющейся у налогоплательщика задолженности. Среди иных обязанностей налогового агента также следует отметить следующее. Во-первых, обязанность вести учет исчисленных и выплаченных налогоплательщику доходов, а также учет сумм налога, которые были исчислены, удержаны и перечислены в бюджетную систему. Соответствующий учёт ведется отдельно по каждому налогоплательщику. Также налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы документы, подтверждающие надлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет. И, наконец, налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, подтверждающих надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Налоговые агенты также, как и налогоплательщики, обладают не только обязанностями, но и правами. Что интересно, права налогового агента такие же, как и у налогоплательщика. Подробно мы говорили с вами о правах налогоплательщика ранее, поэтому сейчас не будем подробно останавливаться на характеристике прав налогового агента, но отметим следующее. Соответственно, налоговый агент обладает правами в сфере налоговой информации, в сфере исполнения налоговой обязанности и налогового контроля, в сфере привлечения к ответственности и защиты своих прав. [БЕЗ_ЗВУКА]
