[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Я приветствую вас в третьем модуле курса, посвящённом правовому статусу участников налоговых правоотношений. Наш второй и третий урок посвящены налогоплательщику. В рамках этого урока мы с вами ответим на такие вопросы, как, кто такой налогоплательщик, а также определим, кто может стать налогоплательщиком и подробнее поговорим о соответствующих категориях лиц. В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками признаются лица, на которых возложена обязанность по уплате законно установленных налогов. В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками могу быть физические лица и организации. С первого января 2015 года налоговым кодексом предусмотрена возможность наделять статусом налогоплательщика иностранные структуры без образования юридического лица. Представляется возможным выделить следующие основные особенности правового статуса налогоплательщика. Во-первых, статус налогоплательщика может быть приобретён только в соответствии с налоговым законодательством. Во-вторых, основным элементом правового статуса налогоплательщика является его публичная обязанность по уплате законно установленных налогов. Вместе с тем, это не исключает наличие у него иных обязанностей, а также прав. Наконец, налогоплательщик не вправе распорядиться своими обязанностями в сфере налогообложения и передать их по своему усмотрению третьему лицу. Так, например, в случае представительства в налоговых правоотношениях субъектом налоговых правоотношений всё равно остаётся сам налогоплательщик, а действия и бездействия его представителя рассматриваются как действия и бездействия самого налогоплательщика. Итак, в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиками могут быть физические лица, организации и иностранные структуры без образования юридического лица. Рассмотрим соответствующие виды налогоплательщиков подробно. Первая категория налогоплательщиков — это физические лица, под которыми налоговый кодекс Российской Федерации понимает граждан Российской Федерации, иностранных граждан, а также лиц без гражданства. Таким образом, мы с вами видим, что наличие гражданства не влияет на возникновение статуса налогоплательщика. Любое лицо, независимо от наличия гражданства Российской Федерации, может стать налогоплательщиком в Российской Федерации. Следует отметить, что в соответствии с российским законодательством достижение определённого возраста также не является условием, влияющим на возникновение статуса налогоплательщика. Достижение возраста 16 лет имеет значение для цели привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, однако, не влияет на возникновение обязанности по уплате налога. Таким образом, налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц будет признаваться ребёнок любого возраста, который имеет в собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогооблажения. Понятно, что в этом случае обязанность по уплате налога за него будут исполнять его законные представители — родители. При характеристике физических лиц как налогоплательщиков следует отметить, что налоговое законодательство устанавливает особенности правового статуса для таких физических лиц, как индивидуальный предприниматель. В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом осуществление предпринимательской деятельности без необходимой регистрации не позволяет соответствующим физическим лицам ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Вторая предусмотренная российским налоговым законодательством категория налогоплательщиков — это организации. Обратите внимание на то, что российское налоговое законодательство использует свой собственный термин «организация», а не заимствует термин гражданского законодательства «юридические лица». В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации все налогоплательщики-организации делятся на две группы: российские организации и иностранные организации. Российскими организациями признаются юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством. Иностранными организациями признаются следующие лица. Во-первых, это юридические лица-компании и иные правовые образования, обладающие гражданской правосубъектностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Во-вторых, это международные организации. И, в-третьих, это филиалы и представительства соответствующих лиц, созданные на территории Российской Федерации. Таким образом, мы видим, что в делении организаций на российские и иностранные отечественные законодатели использует формально-юридический критерий — критерий законодательства, в соответствии с которым создана организация. Российский организации создаются в соответствии с российским законодательством, а иностранные организации — в соответствии с законодательством зарубежных государств. Выделение двух видом организаций — российских и иностранных — не случайно, поскольку для данных видов организаций порой существенным образом различаются правила налогооблажения. Так, например, могут быть различными объекты налогооблажения, а также порядок уплаты налогов. Для налогооблажения организаций принципиальное значение имеет наличие у неё обособленных подразделений, под которыми понимаются территориально обособленные от организации подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места, то есть места, оборудованные на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения созданным не зависит от закрепления этого факта в учредительных или иных документах организации, а также от того, какими функциями наделяются соответствующие обособленные подразделения. Таким образом, филиалы и представительства российских организаций подпадают под понятие «обособленное подразделение организации для цели налогооблажения». Обратите внимание, что филиалы и представительства российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками по российскому законодательству. Налогоплательщиком признаётся сама организация, а филиалы и представительства используются для того, чтобы осуществлять исполнение обязанности данного налогоплательщика-организации по месту нахождения её филиалов и представительств. Соответственно, ликвидация филиала или представительства российского юридического лица не является ликвидацией налогоплательщика. С 1 января 2015 года в налоговом законодательстве закреплена возможность признать налогоплательщиком иностранную структуру без образования юридического лица. Понятие иностранной структуры без образования юридического лица закреплено в российском налоговом законодательстве и определяется достаточно широко. Под иностранной структурой без образования юридического лица понимается организаионно-правовая форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства, которое в соответствии со своим личным законом имеет право осуществлять деятельность по извлечению доходов и прибыли в пользу своих учредителей либо иных лиц. В силу прямого указания в налоговом кодексе к иностранным структурам без образования юридического лица относятся трасты, партнёрства, фонды и иные формы коллективного инвестирования и коллективного управления имуществом. Указанное понятие «иностранная структура без образования юридического лица» появилось в отечественном налоговом законодательстве в результате реализации политики деофшоризации российской экономики. В настоящее время, основное функциональное предназначение соответствующей конструкции — это её использование при определении контролируемых иностранных компаний для цели применения особого механизма налогооблажения доходов налоговых резидентов Российской Федерации, контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний. Уважаемые слушатели курса, в рамках этого урока мы с вами выяснили, кто такой налогоплательщик и кто может им быть. О правах и обязанностях налогоплательщиков мы поговорим с вами в следующем уровне. [БЕЗ_ЗВУКА]
