[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Уважаемые коллеги, переходим к элементам налога. Налог мы с вами стараемся рассматривать как юридическое понятие, и у налога как юридического понятия есть какое-то количество элементов. Есть элементы обязательные, есть элементы факультативные. Давайте последовательно по ним пойдем. Для начала упомяну налогоплательщиков. Хотя, упоминая налогоплательщиков, говоря об элементах налога, я несколько грешу против правил формальной логики: налогоплательщик — это субъект, который обязан заплатить налог. То есть он по отношению к налогу некто внешний. Наверное, считать налогоплательщика элементом налога не вполне правильно, кстати, закон и не считает, но, с другой стороны, если этот самый закон, определив все элементы налога, не указал, кто его, собственно, платит, ну, платить никто не будет, налог тоже не будет считаться установленным, так что налогоплательщики определяться должны. У нас, в нашей налоговой системе, налогоплательщиками могут быть физические лица, и также могут быть коллективные субъекты, наш Налоговый кодекс их называет «организациями», ну, это в основном юридические лица. В других правовых системах возможны и другие подходы. Скажем, отдельным налогоплательщиком может считаться такая ячейка общества, как семья, или отдельным налогоплательщиком может быть часть организации, филиал (кстати, у нас в России тоже такое существовало до 99-го года), ну, можно и еще что-то придумать, но так или иначе налогоплательщиков налоговый закон должен определить. Далее будем говорить уже о собственно элементах налога. Из них первый — это объект налогообложения. Теория определяет объект налогообложения как юридический факт, в связи с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность исчислить и уплатить налог. Если обратиться к тексту Налогового кодекса, там немножко другое определение объекта налогообложения, там идет через перечисление: доход, реализация, прибыль, имущество или иные факты, в связи с наличием которых возникает обязанность по уплате налога. И вот тут нужно обратить внимание, уважаемые коллеги, — налоги, как мы с вами выяснили, бывают личные и имущественные. Вот что является объектом обложения имущественным налогом? Скажем, наш закон говорит, что объектом обложения земельным налогом является земельный участок. Но ведь мы начали с того, что объект обложения — это факт. А разве земельный участок — это факт? Нет, земельный участок — это вещь. Юридическим фактом, юридическим состоянием может быть то, что эта вещь принадлежит конкретному лицу на каком-то юридическом вещном праве. Поэтому правильнее было бы вот так формулировать объект налогообложения. А что такое тогда, собственно, земельный участок? А земельный участок — это, видимо, другой элемент налогообложения, который теория называет «предмет налогообложения». У нас в Налоговом кодексе вы термина «предмет налогообложения» не найдете, но предмет, тем не менее, в реальности существует, имеет значение для так называемых поимущественных или пообъектных налогов. Далее хотелось бы еще упомянуть о некоторых видах объектов налогообложения. Ну, нужно упомянуть понятие дохода и понятие реализации. Строго говоря, о понятии дохода в налогообложении можно бы и отдельную лекцию прочитать, по окончании которой вопросов останется по-прежнему больше, чем ответов. В самых общих чертах: Налоговый кодекс говорит, что доход — это экономическая выгода, которую можно определить, и определяемая в соответствии с порядком, установленным в специальных главах об отдельных налогах: «Налоги на доходы физических лиц» и «Налоги на прибыль». Но это определение, через экономическую выгоду, оно тоже само по себе оставляет вопрос, насколько оно полное. Ну, что такое вообще экономическая выгода и что такое доход? Ну, вот классический пример: человек, который подвержен игромании, — каждый божий день играет он в казино, скажем, денег у него много, но он еще более-менее может себя контролировать — каждый день проигрывает 1000 рублей. Наконец, год играл и выиграл 100 000 рублей. Вот у него есть экономическая выгода или нет? Да, он получил 100 000, но до этого он за год 365 000 спустил. Соответственно, вопрос: есть ли у него доход, ну, и что тут нужно облагать? Вопрос непростой, однозначного ответа на него нет. И еще хотелось бы упомянуть юридическое понятие реализации, оно тоже очень важно для определения объектов нескольких налогов, в частности, налога на добавленную стоимость, акцизов, также имеет значение для налога на прибыль и для налога на доходы физических лиц немножко тоже. Реализация — это чисто юридический термин, причем обратите внимание, термин налогового права. Не нужно путать понятие «реализация» с понятием «оказание», «предоставление», «передача», «продажа» и так далее — есть определение в Налоговом кодексе. Как говорит Налоговый кодекс, реализация — это передача права собственности на товары одним лицом другому лицу, передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу и оказание услуг одним лицом другому лицу. Далее Налоговый кодекс говорит, что все вот это должно происходить на возмездной основе. Но далее кодекс еще и продолжает, что в главе об отдельном налоге может быть сказано, что и передача на безвозмездной основе тоже для целей данного налога считается реализацией. И так у нас сделано, скажем, по налогу на добавленную стоимость — для целей НДС объектом обложения будет как продажа товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав на возмездной основе, с получением встречного предоставления, так и передача на безвозмездной основе тоже будет считаться реализацией и объектом обложения НДС.
