[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Учитывая особенность налогового законодательства, связаную с тем, что оно допускает принудительное взыскание налоговых сумм, очень важно понимать, с какого момента налоговые законы, налоговые нормы вступают в силу. В Налоговом кодексе Российской Федерации существует специальная статья 5, которая посвящена действию налоговой нормы во времени. Она содержит достаточно сложный набор правил, который включает в себя разные ситуации. Во-первых, определяется момент, когда налоговая норма вступает в силу, установлены правила о том, когда возможна обратная сила налоговой нормы, и предусмотрены правила о том, когда обратная сила недопустима. И, кроме того, действие этой пятой статьи распространяется не только на нормы налогового законодательства, но и на те акты Правительства Российской Федерации и Министерства финансов, которые издаются по вопросам, связанным с налогообложением. Итак, важнейшим моментом, который закреплен в 5-й статье Налогового кодекса, является запрет обратной силы. Он, этот запрет обратной силы налоговой нормы, вытекает из Конституции Российской Федерации. В 57-й статье Конституции предусмотрен прямой запрет обратной силы налоговой нормы, которая устанавливает новые налоги. И это действительно чрезвычайно важно, потому что налогоплательщик должен понимать, какая у него налоговая обязанность, когда она наступает. Если же будут приниматься нормы, которые будут вводить эту налоговую обязанность с обратной силой, то налогоплательщик попадет в сложное материальное положение. И Конституция Российской Федерации такого не допускает. Поэтому этот запрет из 57-й статьи Конституции, он включен и в 5-ю статью Налогового кодекса. Поэтому правило о запрете обратной силы более подробно, чем в Конституцией, закреплено именно в статье 5-й Налогового кодекса. На что же распространяется этот запрет обратной силы? Во-первых, обратная сила невозможна для ситуации, когда устанавливаются новые налоги или новые сборы. Или, на сегодняшний день, это еще новые страховые взносы. Таким образом, если законодатель вводит новый налог, то он может вести его только на будущее, никак не с обратной силой, никак не на прошлое время, на прошлые периоды, которые уже закончились. Поэтому новые налоги и сборы и страховые платежи могут быть установлены только на будущее время. Далее, обратная сила исключена также в ситуации, когда речь идет о повышении размеров уже существующих, размеров ставок уже существующих налогов, сборов или страховых платежей. Также такое повышение, как явное ухудшение положения налогоплательщика исключено и на прошлые периоды, на обратную силу уже невозможно. Далее, если законодатель устанавливает новую ответственность, новую налоговую ответственность, или усиливает эту ответственность, отягощает эту ответственность, также обратная сила невозможна. И, поскольку 57-я статья Конституции говорит о том, что обратная сила вообще недопустима, если идет ухудшение положения налогоплательщика, то и 5-я статья Налогового кодекса также завершается тем, что запрещает устанавливать иное ухудшение положения налогоплательщика именно с обратной силой. Что значит обратная сила? Обратная сила означает, что закон, налоговый закон, принимается в 2017 году, а вводится в действие с 2016 года, такая обратная сила во всех названных случаях недопустима. В случае, когда налоговый закон улучшает положение налогоплательщика, то обратная сила наступает автоматически, независимо от того, указано это в законе или не указано. Таково правило, предусмотренное 5-й статьей Налогового кодекса. И эти ситуации обратной силы, автоматической обратной силы, налогового закона предусмотрены для трех случаев. Во-первых, когда происходит устранение ответственности, то есть например, когда какой-то состав налоговой ответственности исключается из Налогового кодекса, либо когда происходит смягчение ответственности, например, сумма штрафа уменьшается. В этом случае обратная сила наступает автоматически. Либо третья ситуация, как указано в 5-й статьей Налогового кодекса, происходит иное улучшение положения налогоплательщика в форме дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков. В случае обратной силы налоговой нормы мы сталкиваемся с тем, что в случае совершения правонарушения налогоплательщика при одной, высокой, например, ставке штрафа, при рассмотрении его дела в налоговом органе или в суде, может быть применен штраф меньший, потому что уже вступила в силу налоговая норма и вступила она с обратной силой. Поскольку речь идет об улучшении положения налогоплательщика, то это то это, безусловно, будет рассматриваться как конституционной момент. Законодатель предусмотрел, что в случаях, если происходит иная ситуация, не прямо, но косвенно улучшающая положение налогоплательщика, она также может быть сведена с обратной силой. Но для этого требуется специальное указание в налоговом законе. Эти ситуации также перечислены в Налоговом кодексе, это, в частности, ситуации, когда отменяются налоги или сборы или страховые взносы, когда снижаются налоговые ставки, или когда происходит иное улучшение положения налогоплательщика, том числе устраняются какие-то его обязанности, его, или налогового агента, либо других участников налогообложения. В этих случаях также возможно применение обратной силы, то есть улучшение положения налогоплательщика, но еще раз обратим внимание на то, что только в случае прямого указания закона. Вот эти правила, связанные с обратной силой налогового закона, эти правила как раз показывают на то, что достигнуть баланса частного и публичного интереса достаточно сложно, тем не менее законодатель достаточно гибко и детально эти ситуации разрешает в Налоговом кодексе. Другая важная составляющая этого вопроса — это определить все-таки момент, когда же налоговая норма вступила в силу. Учитывая, что и федеральные законы, и законы субъектов Российской Федерации, и муниципальные акты могут приниматься в разное время, то вопрос о том, когда налоговая норма вступила в силу, становится принципиально важным для налогоплательщика, поскольку от этого зависит, когда у него возникнет налоговая обязанность или когда у него возникнет просрочка по уплате налоговой обязанности, когда у него возникнет основания для уплаты штрафов. Здесь законодатель установил те правила, которые учитывают и интересы налогоплательщика, и интерес казны. Надо сказать что, вот то правило, которое на сегодняшний день зафиксировано в Налоговом кодексе, в 5-й статье Налогового кодекса, оно выработано практикой Конституционного суда Российской Федерации. И надо сказать, что с тех пор как оно появилось в Налоговом кодексе, оно не вызывает никаких сомнений, и налогоплательщики, и органы, которые занимаются контролем за уплатой налогов, и сам законодатель, исходят из того, что это правило безусловно позитивно. Речь идет о том, что налоговая норма вступает в силу не на следующий день после принятия налогового акта, а через определенный промежуток времени. Это один месяц. И этот один месяц требуется для того, чтобы налогоплательщик сумел подготовиться к тому, что меняются налоговые правила, и он должен будет перейти на новые правила. Поэтому после того как налоговый закон или налоговой акт подписан, опубликован, момент опубликования является обязательным, то только через один месяц он вступает в силу. Как складывается практика на сегодняшний день, законодатель, по крайней мере федеральный, да и законодатели на уровне субъектов Российской Федерации, стараются все налоговые изменения отнести к 1-му января следующего года. Для чтобы налогоплательщики могли новый календарный год уже для себя воспринимать с учетом новых налоговых правил. Но вот этот один месяц он остается обязательным, поэтому налоговый закон должен быть принят и опубликован не позднее 30-го ноября года предшествующего. И с 1-го января, то есть месяц спустя, тогда налоговый закон, налоговая норма вступает в силу, и налогоплательщики соответственно за этот месяц уже узнали о том, что меняются налоговые правила и соответственно уже успели к ним подготовиться. Еще раз обращу внимание на то, что вот этот месяц, он возник, потому что таково было решение Конституционного суда Российской Федерации. В то же время есть несколько исключений из этого основного правила. В частности, таковым является требование, связанное с введением в установлении новых налогов и сборов. Такая норма может быть введена в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом принятия и опубликования налоговой нормы.