Итак, мы проверили наши ответы в части определения обязательства, давайте перейдем к той части задачи которая связана с возникновением права вычета. Теперь я думаю что вам многое станет намного понятнее и очевиднее. В том случае если мы являемся покупателем: 25 сентября товары приняты к учету, 5 октября товары были оплачены, сам факт принятия к учету уже означает что организация получает право вычета. И вот получается, что уже 25 сентября предоставляется вычет в размере тридцати шести тысяч рублей, то есть той суммы, на которую материалы приняты к учету. Если у нас немножко обратный порядок, то есть сначала у нас перечисляется предоплата, а потом уже происходит отгрузка, в этом случае соответственно снова, скажем так, в некоторую раннюю из двух дат, у нас возникает возможность вычета. Она возникает 12 декабря. 12 декабря возникает вычет на 54 тысячи рублей. И вот точно так же, как чрезвычайно важна отгрузка для налогового кодекса, такое же важное значение имеет и момент принятия к учету. Принятие к учету - это процедура обратной отгрузки, т.е. у одного контрагента происходит отгрузка, а у другого возникает принятие к учету. Так вот, в момент принятия к учету всегда будет вычет. И наш вариант "Б" также, если говорить о полном соответствии с требованиями налогового кодекса, у нас возникает 12 декабря вычет на 54 тысячи рублей. 20 января в момент принятия к учету снова вычет на 54 тысячи рублей, которые компенсируются восстановлением, то есть некоторой обратной операцией для, соответственно, НДС, принятых к вычету по предоплате. И получается, что 12 декабря т.е. в четвертом квартале у нас будет перечисление, а в первом квартале 20 января у нас будет вычет, восстановление вычета и они друг другом компенсируют, т.е. будет только изменение оборотов. Что касается третьей задачи, опять же вполне симметрично тому что мы с вами рассматривали, у нас получается что в момент перечисления предоплаты, в момент перечисления аванса, возникает право вычета на сумму с этого аванса, соответственно восемнадцать тысяч рублей, дальше в момент принятия к учету возникает либо соответственно вычет на разницу, либо если совсем быть корректными, возникает вычет на полную сумму принятия к учету, и восстанавливается тот ранее принятый вычет, на, соответственно, восемнадцать тысяч рублей. Таким образом и возникает у нас вычет, как в первом квартале 22 марта, так и во втором квартале 5 апреля. Еще раз обращу ваше внимание, это все таки имеет принципиальное значение для получения вычета, все наши размышления и рассуждения справедливы только если у нас есть счет-фактура, в том числе по авансу, и только если у нас приобретенные материалы используются для операций облагаемых НДС. И некоторая сводная табличка. Наверное вы уже заметили, то что на самом деле мы рассматривали не две разные ситуации, не две разные задачи, а рассматривали одну и ту же ситуацию с разных позиций: с позиции продавца и с позиции покупателя. И получается очень интересная ситуация. Я обращала ваше внимание, что в момент отгрузки у продавца возникают обязательства по НДС. То есть мы еще денег не получили, но уже должны заплатить в бюджет. Конечно мы можем подумать, что это все делает государство, для того чтобы гарантировать себе поступления в бюджет, потому что соответственно у государства все-таки более сильные позиции в налоговых отношениях. Но что удивительно, вот это вот не благоприятная ситуация для продавца создан не, скажем так, в интересах государства, а её обратной стороной является чрезвычайно благоприятная ситуация у покупателя. Потому что посмотрите первую ситуацию: покупатель получил материалы, он еще ни копейки не заплатил за эти материалы, но он их уже во первых получил, они физически у него уже есть, и одновременно у него возникает право вычета, еще даже совсем не уплаченного в НДС-бюджет. То есть мало того, что материалы и, собственно, расходы для налога на прибыль, так еще и прекрасная ситуация, что можно получить вычет по НДС.То есть действительно, скажем так, все то что связано с расчетом НДС, оно некоторым образом в ущерб продавцу, но во благо покупателю. Одновременно с этим, так как организация индивидуальных предпринимателей которые уплачивают НДС, поступают одновременно и покупателем и продавцом, скажем так: недостатки одних компенсируются достоинствами других. И в итоге разницы между обязательством и правом вычета перечисляются государству.
