Давайте более подробно рассмотрим расчет налога на имущество организаций, которое определяется, исходя из среднегодовой стоимости имущества. Все таки именно так определяется налог на имущество длительное время, большинство объектов облагается именно по этой стоимости. Давайте, собственно, мы ею более внимательно и займемся. Первый вопрос, который я вам задам, он может показаться риторическим. Вот, нам необходимо рассчитать налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества. Но у компании есть по меньшей мере два вида оценок этой стоимости. У него есть стоимость имущества по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета, причем эти оценки зачастую не совпадают. Как вы думаете, а налог на имущество организаций рассчитывается по данным бухгалтерского учета или по данным налогового учета? Казалось бы все очень очевидно, раз этот налог, то он рассчитывается по данным налогового учета. Однако, в налогообложении сказалось бы очевидные и самые логичные ответы, не всегда являются самыми правильными. Налоговый кодекс предполагает, что налог на имущество организаций взимается, все таки, исходя из среднегодовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Это очень интересный момент определения налоговой базы и я сейчас прошу вас вспомнить наш предыдущий сюжет о не облагаемых объектах, и на сегодня в налоговом кодексе прописано, что не облагаются основные средства, которые отнесены к первой и второй амортизационным группам. Но давайте вспомним, амортизационные группы это некоторая составляющая налогового учета или бухгалтерского? Мы его рассмотрели в нашем курсе, и значит это составляющая налогового учета. Вот и получается, что очень интересно смешано бухгалтерские и налоговые оценки, т.е. казалось бы определяется стоимость имущества по бухгалтерском учету, однако имущество, не входящее в первую, во вторую амортизационные группы по данным налогового учета, не включается в объект обложения. Отдельным образом ещё раз обращаю ваше внимание, что объекты, которые облагается по кадастровой стоимости, они тоже не включаются в среднегодовую стоимость имущества, исходя из которой рассчитывается данный налог. Ставка налога, которая прописана в налоговом кодексе, составляет 2,2 процента. Это некоторая максимальная величина, максимальное значение. Регионы могут установить налог на имущество на этом уровне, либо на более сниженном уровне, либо предоставить какие-то отдельные льготы, либо, в принципе, предоставить для всех ставку ниже чем 2,2 процента. Давайте познакомимся с процедурой расчета налога на имущество. Рассчитываем его исходя из среднегодовой стоимости имущества. И, собственно, начать хотелось бы вот с этого определения, средней стоимости имущества. Мы, конечно, могли бы перейти сразу к году, но немножечко проще, осязаемее, рассмотреть стоимость имущества, например, в первом квартале, потому что, если регион не отменяют отчетные периоды, налог на имущество организаций необходимо уплачивать по кварталам. Вот у нас есть пример, и в данном примере дана информация об остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета все в соответствии с требованиями налогового законодательства на первое января 2018 года, на первое февраля, на первое марта на первое апреля. Формально мы с вами понимаем, что первое апреля это вообще-то даже уже не первый квартал, а скорее второй, но данные на первое апреля совпадают с оценками на 30 марта, и, таким образом, они характеризуют первый квартал. Какая же из этих перечисленных цифр является средней стоимостью имущества? Вот какую из этих значений мы можем посчитать, что вот именно такова была стоимость имущества за период? Нам нужно перейти от моментных значений [inaudible] , а остаточная стоимость основных средств, это значение на определённый момент, на определенную дату. Нам нужно перейти к значению за период. Давайте подумаем, какое же из четырех значений нам нужно для расчета налога на имущество организации. Ну самое очевидное, самая первая строчка в данном перечне, данное на первое января. Давайте задумаемся, если мы возьмем данные на первое января, то в этом случае мы фактически исключили из нашего рассмотрения все то, что произойдет в дальнейшем в нашей организации, потому что, может быть, первое января у нас будет имущество на 28 миллионов, а второго января мы его продали и больше у нас в квартале ничего не было. А может быть наоборот, у нас первого января не было имущества, а мы третьего января купили какое-то очень дорогое имущество, огромной стоимостью, и тоже в этом случае оно бы было исключено из нашего расчета. Хорошо, если нас не устраивают данные на первое января, давайте возьмем данные, то есть на начало периода, давайте возьмем данные на конец периода, раз уж вы товарищ лектор, говорите, что в течение квартала многое может измениться. Хорошо, возьмем значение на первое марта. Вот, значение, который казалось бы завершает этот период. Но, опять же, моментное значение, моментная точка, первое марта, она одна единственная, нам ничего снова не говорит про квартал, она говорит про значение на первое марта. Мы не знаем, что у нас было в начале квартала и даже больше того, мы не знаем, что будет ближе к концу квартала, потому что первое марта начинает месяц, а в течение месяца может очень многое произойти. И точно также я не буду долго на этом останавливаться, понятно, что даже значения на конец квартала, на 30 марта, оно же на первое апреля, нам тоже не подходит. Какое же из чисел нам необходимо взять? Ну вот, те, кто лучше всего знают статистику и понимают все методики расчета, скорее всего сейчас отлично понимают и знают ответ на мой вопрос. Конечно, самый правильный способ определить среднюю стоимость имущества за первый квартал, это средняя хронологическая. Действительно, статистика за много лет доказала, что это самый правильный способ определения, он на самом деле очень логичный. В случае средней хронологической берется полусумма значений на первое января и на первое апреля, то есть начало и конец, плюс полное значение внутри периода и это все делится на три. То есть, если бы мы посчитали среднее значение за каждый месяц и усреднили их и опять же разделили на три, мы бы получилось то же самое значение. Те, у кого возникают ассоциации со словосочетанием среднее хронологическое, это прекрасно, я вас поздравляю с тем, что вы знаете эти методы расчета стоимости имущества. Если у вас не возникает никаких ассоциаций с этим словосочетанием, не расстраивайтесь, потому что, может быть, вы не так хорошо знаете статистику как некоторые другие, но зато у вас все будет очень хорошо с расчетам налога на имущество, потому что ваши знания адекватны знаниям министерства финансов, потому что в налоговом кодексе предполагается, что средняя стоимость имущества рассчитывается как среднее арифметическое. Просто среднее арифметическое значение из перечисленных четырех параметров, мы складываем значение на первое января, на первое февраля, первое марта и на первое апреля и делим на четыре. Таким образом мы получаем среднюю стоимость. Кстати, вот на этом примере я хотела обратить ваше внимание на некоторую особенность различных налоговых норм. Мы можем с вами быть не согласны со многим, написанным в налоговом кодексе, и даже может быть, когда нибудь в налоговом кодексе, может быть написано совершенно неправильное какое-то, с точки зрения истины, значение. Что нам в этом случае делать, если в налоговом кодексе написано что 2+2 будет равно пяти. Если это написано, скажем так, в категоричной форме, нам необходимо именно так рассчитывать. То есть, если мы понимаем, что правильное определение средней стоимости это средне хронологическое, но в налоговом кодексе предполагается среднее арифметическое, нам необходимо рассчитывать среднюю стоимость пос средней арифметической, но если мы хотим добиться истины, мы можем написать открытое письмо в Министерство Финансов о пересмотре этого значения. Конечно, я немножечко упрощаю ситуацию, говорю, что в Министерстве Финансов не в курсе про средне хронологическое, всё прекрасно известно, но просто действительно средне арифметическое не существенно будет отличаться от средней хронологической, а рассчитывать это значение легче. Соответственно, для того, чтобы рассчитать значение за первый квартал, средняя стоимость за первый квартал у нас равна средней арифметической из четырех значений, в сумме их делен на четыре, и для того, чтобы рассчитать авансовый платеж к уплате после первого квартала, нам необходимо годовую ставку, например, 2,2 процента разделить на четыре. Почему мы эту ставку делим на четыре? Потому что, если мы применим ее в полном размере, то мы получим, по сути, налог на имущество в предположении, что стоимость его средняя за год такая же, как за первый квартал. Для того, чтобы немножечко соотнести эти значения, мы делим ставку 2,2 процента на четыре. Давайте рассмотрим полную формулу, каким же образом рассчитывается авансовые платежи за первый квартал полугодия и 9 месяцев в случае среднегодовой стоимости имущества. Когда я называла отчетные периоды, соответственно, из них становится ясно, что налог на имущество рассчитывается нарастающим итогам полугодия и девять месяцев. Значит, за первый квартал мы находим среднюю арифметическую из четырех значений и умножаем на ставку 2,2 процента, деленный на четыре. Первое умножитель мы делим на четыре, потому что четыре наблюдения, а второй множитель мы делим на четыре, потому что это один из четырех кварталов. Когда мы считаем авансовый платеж за полугодие, мы уже берем среднюю стоимость, собственно, за полгода. Для этого у нас 7 наблюдений, и мы находим среди них средне арифметическое, то есть делим их на семь и умножаем снова на годовую ставку, деленную, опять же, на четыре, потому что у нас один из четырех кварталов. Третий авансовый платеж, по итогам девяти месяцев, мы рассчитываем точно по такой же логике. У нас 10 наблюдений с первого января по первое октября, это десятое значение, мы их делим на 10, умножаем на ставку 2,2%, деленное на четыре, получаем авансовый платеж по итогам девяти месяцев. Обратите внимание, в случае полугодия и девяти месяцев мы не уменьшаем расчитаный [inaudible] нами авансовый платеж, но уже уплаченный ранее платеж по итогам первого квартала. Ну и когда мы считаем налог на имущество за год, общая величина это среднегодовая стоимость имущества, среднегодовая стоимость имущества - 13 наблюдений. Мы делим на 13 и умножаем на годовую ставку 2,2 процента. Рассчитанный, таким образом, налог на имущество организаций, это та сумма, которая должна быть уплачена за год. Мы уже заплатили три авансовых платежа и потому мы ее уменьшаем на соответствующие вот эти, вот три авансовых платежа и уплачиваем налог на имущество, оставшуюся величину мы уплачиваем по итогам года. Таким образом рассчитывается налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества.
