[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Мы с вами уже знаем,
каким образом рассчитывается налог на прибыль, как определяются
его отдельные элементы, и теперь давайте собирать маленькие кусочки в единое целое.
По итогам налогового периода — мы с вами уже знаем,
что это год — мы соотносим доходы и расходы.
В этом случае у нас могут потенциально получиться два возможных варианта.
У нас, возможно, доходы будут больше расходов, мы получаем прибыль,
либо доходы могут быть меньше, чем расходы, и мы получаем убыток.
Давайте начнем с прибыли, с обычной, привычной ситуации.
В том случае, если разница между доходами и расходами положительная,
мы получаем прибыль, уплачиваем с нее 20 %, все очень просто и понятно.
Вместе с тем, по итогам года мы можем получить убыток,
то есть наши доходы окажутся меньше, чем расходы.
Мы с вами уже частично посмотрели это в нашем ситуационном задании.
Действительно, организация может получить по итогам года убыток,
однако она по-прежнему остается налогоплательщиком по налогу на прибыль.
Она ведет учет объекта обложения,
она подает декларацию и выполняет все остальные обязанности.
Но что же происходит с перечислением налога на прибыль.
Первый и самый главный момент — если у нас убыток, налог на прибыль не уплачивается,
потому что налог на прибыль взимается с прибыли, а не убытка.
Но есть еще одна хорошая новость.
Мало того, что в случае убытка налог не уплачивается,
можно еще прибыль последующих годов уменьшить на убыток предыдущих годов.
То есть можно этот полученный убыток учесть в будущем.
Длительное время в Налоговом кодексе не было ограничений на перенос убытка,
однако было некоторое числовое ограничение.
Перенос был возможен не более чем в течение десяти лет.
То есть если по итогам десяти лет вы так и не получили прибыль, адекватную убытку,
этот убыток пропадал.
Я говорила о том, что в налоговой системе происходят время от времени
некоторые изменения, и есть сложности с собираемостью налога на прибыль.
Потому на сегодняшний момент введена некоторая, кажущаяся временной, мера.
С 2017 по 2020 год ограничение уменьшения прибыли
последующих годов на убытки предыдущих установлено на уровне 50 %.
То есть мы можем уменьшить прибыль текущего года на убытки предыдущего,
но не более чем наполовину.
Формально эта мера — временная, и актуальный порядок
переноса убытков на прибыль последующих лет вы можете узнать под этим видео.
Вместе с тем, одновременно с этими ограничениями из Налогового кодекса
было убрано ограничение переноса убытка десятью годами.
То есть на сегодняшний момент можно уменьшить только прибыль наполовину,
однако неограниченное количество времени.
Соответственно, так как мы можем уменьшить прибыль
текущего года на убыток предыдущего,
немножечко скорректируем нашу формулу расчета налога в случае получения прибыли.
Прибыль мы уменьшаем на убытки, если они имели место,
и уплачиваем налог на прибыль.
Ну а в соответствующий период мы можем уменьшить прибыль не больше чем
наполовину.
И в итоге уплачиваем налог на прибыль.
Давайте применим эти формулы к конкретному примеру.
Рассмотрим организацию, у которой в первый год, в 2018 год, был получен убыток.
Доходы — 200 миллионов, расходы — 600 миллионов.
А вот с 2019 по 2021 год ситуация более стабильная,
доходы — 900 миллионов, расходы — 400 миллионов.
Какие же суммы налога на прибыль будут уплачены по итогам каждого из этих годов?
Если вы считаете, что вы разобрались в этой теме, пожалуйста,
поставьте видео на паузу и рассчитайте самостоятельно налог на прибыль,
который будет уплачен в каждый из этих четырех годов.
Итак, вы рассчитали свои значения налога на прибыль.
Давайте их сравним с моими результатами.
В первый год доходы составили 200 миллионов,
расходы — 600 миллионов, мы получили убыток 400 миллионов.
Какой же налог на прибыль в этом случае будет заплачен?
Так как убыток, налог на прибыль не уплачивается,
соответственно, мы платим ноль и отмечаем, что в следующем году
несписанный убыток у нас составляет минус 400 миллионов.
По итогам 2019 года мы получили доходы 900 миллионов,
расходы 400 миллионов, таким образом прибыль составляет 500 миллионов.
И эту величину мы можем уменьшить на убыток, полученный в предыдущие годы.
Наш убыток — 400 миллионов.
Прибыль 500 миллионов мы можем уменьшить на убыток, но не больше чем наполовину.
Убыток — 400, половина — 250, таким образом мы уменьшаем нашу прибыль
наполовину, и налогооблагаемой базой во втором году будет 250 миллионов.
Ну а несписанный убыток — 150 миллионов — мы относим на последующий год.
В 2020 году наши доходы составляют 900 миллионов, расходы — 400 миллионов.
Прибыль по-прежнему 500 миллионов, и эту величину мы можем
уменьшить на убыток прошлых периодов, но не больше чем наполовину.
Убыток прошлых периодов — 150 миллионов, половина — 250 миллионов.
Соответственно, мы уменьшаем налогооблагаемую базу на весь убыток,
который был получен.
В итоге налоговая база — 350 миллионов, платеж по налогу — 70.
Ну и в следующем году у нас доходы — 900 миллионов, а расходы — 400.
Наша прибыль — 500 миллионов, нет никакого убытка, и мы с нее уплачиваем
налог на прибыль в размере 20 %, а именно 100 миллионов рублей.
На примере этой задачи, на примере этих четырех лет мы рассмотрели с вами все
возможные ситуации, а именно: что происходит, если компания получает убыток,
если компания получает прибыль и уменьшает ее на убыток, но не больше чем наполовину,
если компания получает прибыль и уменьшает ее на полную сумму убытка,
и если компания просто получает прибыль, не получив никакого убытка до того.
В итоге наши платежи за четыре года составили 50, 70 и 100.
В итоге мы перечислили 220 миллионов.
Давайте проведем некоторый мысленный эксперимент.
Давайте закроем первый год и предположим, что наша жизнь началась с нового листа,
с нашего доходного периода, с нашего периода, когда мы получали прибыль.
В этом случае, если у нас нету первого, 18-го года, а с 19-го
по 21-й наши доходы 900 миллионов и расходы 400 миллионов каждый год,
наши перечисления будут по 100 миллионов ежегодно.
Если вы не вполне понимаете, почему это будет именно 100 миллионов,
опять же поставьте видео на паузу и, пожалуйста, разберитесь с этим вопросом.
Вот и получается, что если мы получали убыток, мы заплатили 220 миллионов.
Если убытка не было, мы заплатили 300 миллионов.
И разница между этими платежами составляет 80 миллионов.
Благодаря убытку мы заплатили на 80 миллионов меньше.
А что такое 80 миллионов?
Это, собственно, 20 % от убытка.
Таким образом, с очень серьезными оговорками,
в том случае, если мы получаем в дальнейшем прибыль, можно сказать,
что при получении убытка мы как бы получаем отрицательный налог.
То есть в случае получения убытка мы можем, пропорционально ставке налоге,
снизить налог на эту сумму.
Таким вот образом происходит расчет в том случае,
если по итогам года мы получаем прибыль или убыток.
И еще раз хочу обратить ваше внимание,
что это расчеты именно по итогам налогового периода, по итогам года.
Внутри года расчеты будут несколько иными.
