В отчете о финансовых результатах в обязательном порядке организация должна обособить информацию о прочих доходах и расходах. В соответствии с существующими нормативными документами в отчетности российских компаний должны быть выделены доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы и прочие расходы. Примерный состав таких расходов определяет ПБУ 9 и 10, соответственно. Но окончательно он устанавливается самой организацией, исходя из характера ее деятельности. Давайте посмотрим что, например, может быть в составе прочих доходов. Это поступления от продажи основных средств и других активов компании, за исключением товаров, конечно. Проценты по займам, предоставленные организации. Штрафы, пени, полученные от контрагентов, а также доходы в виде безвозмездно полученных активов по договору дарения. Относительно порядка признания этих доходов по некоторым из них ПБУ 9 предлагает признавать доходы особым порядком, аналогично признанию доходов по обычным видам деятельности. Это касается продажи, например, основных средств. По другим устанавливают специальные правила. Например, что касается штрафов, то они должны быть учтены в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Поэтому, при признании и прочих доходов, следует внимательно изучить положения стандартов. К составу прочих расходов могут быть отнесены расходы, связанные с реализацией активов, доходы от продажи которых компания признала в составе прочих доходов. Проценты, уплаченные компанией по кредитам, которые она повлекла. По займам, которые она получила вне зависимости от формы получения займа. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и другие виды расходов, которые организация осуществляет не на регулярной основе и которая не относятся к обычным видам деятельности. Специальных условий условий признания для прочих расходов ПБУ 10 не устанавливает. По результатам учета всех полученных доходов и всех полученных расходов, признанных в данном отчетном периоде будет сформирован финансовый результат деятельности организации, бухгалтерская прибыль или в том случае, если доходы организаций в отчетном периоде были меньше, чем расходы - убыток. Этот финансовый результат определяется с учетом всех хозяйственных операций, которые совершала организация за отчетный период, согласно правилам бухгалтерского учета. Конечный финансовый результат слагается из суммы финансовых результатов от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. Однако, данный финансовый результат еще не равен чистой прибыли, поскольку у организации есть обязанность уплатить налог на прибыль. Объектом налогообложения будет прибыль, рассчитанная в налоговом учете. В налоговом учете существуют самостоятельные правила учета доходов и расходов, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и они не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. В результате прибыль по данным налогового учета и по данным бухгалтерского учета будет не совпадать. В отчете о финансовых результатах прибыль или убыток показывается, конечно, согласно правилам бухгалтерского учета, а вот налог на прибыль показывается таким, какой он определен в налоговом учете организации. Результатом разных правил учета доходов и расходов будут разницы, которые могут привести к постоянному отклонению признаваемых доходов и расходов в налоговом бухгалтерском учете или к временным отклонениям, когда доходы и расходы признаются в разные отчетный периоды в бухгалтерском и в налоговом учете. Данные отклонения налогоплательщик должен отражать в бухгалтерском учете и они будут приводить к формированию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Эти отклонения будут оказывать влияние на прибыль организации. Именно поэтому чистая прибыль организации в данном отчетном периоде определяется по следующей формуле: прибыль или убыток до налогообложения, тот самый конечный финансовый результат, о котором мы говорили скорректированный на изменение отложенных налоговых активов и изменение отложенных налоговых обязательствах, которые организация признает в данном отчетном периоде, минус текущий налог на прибыль, который организация рассчитала по правилам налогового учета. Для отражения данной информации в бухгалтерском учете используется счет 99 "Прибыли и убытки", на который в течение отчетного периода накапливаются сведения о прибыли и убытках от обычных видов деятельности и от прочих доходов и расходов. Соответственно, эти сведения переносятся со счетов 90 и 91, таким образом, на счете 99 аккумулируется прибыль отчетного периода. На этом же счете происходит корректировка полученного результата на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. По итогам отчетного периода организация рассчитывает налог на прибыль и отражает его на счете 99 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом". Таким образом, на счете 99 формируется чистый финансовый результат отчетного периода, чистая прибыль или чистый убыток. Данный результат будет отражаться в отчете о финансовых результатах. По окончании отчетного периода полученный результат будет перенесен на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Как выглядит отражение такой информации на счетах бухгалтерского учета, мы можем посмотреть на данной схеме. В нашем примере организация получила убыток по итогам своей деятельности в сумме 120 000 рублей. Это произошло, поскольку убытки организаций превысили прибыль и мы получили отрицательный финансовый результат. Он был перенесен в дебет счета 84, формируя совокупный финансовый результат организации. Если бы у организации прибыль отчетного года превышала убыток, то по итогу организация получила бы чистую прибыль и она тоже в конце отчетного периода заключительной проводкой года была бы перенесена на счет 84 "Нераспределенные прибыли (непокрытый убыток)", как мы видим на представленной схеме, в нашем примере, она составляет 140 000 рублей. Перенесенный результат - это конечный финансовый результат за отчетный период за минусом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей компании. Это прибыль, которой организация вправе распоряжаться. Она может направить ее на выплату дивидендов своим акционерам, а может инвестировать в собственный бизнес. Суммы нераспределенной прибыли отражается в собственном капитале. В нашем примере у организации не было входящего сальдо по счету 84, но это редкость, как правило, организации значительную часть своей прибыли направляют на развитие своего собственного бизнеса. Поэтому сальдо счета 84, которое отражает прибыль, накопленную организацией за весь период ее существования, у многих предприятий намного больше размера уставного капитала и составляет значительную часть собственного капитала организации. Пример отражения нераспределенной прибыли мы можем видеть в отчетности Газпрома. Обратите внимание, что как мы с вами обсуждали, нераспределенная прибыль компании во много раз превышает уставный капитал. Сравнивая прибыль за ряд лет мы видим, что компания не изъяла всю прибыль и, по крайней мере, часть прибыли была направлена на инвестирование в собственный бизнес Газпрома.
