[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Процедура проверки по существу — это аудиторская процедура, предназначенная для выявления существенных искажений на уровне предпосылок. Процедура проверки по существу включает в себя детальные тесты видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, а также аналитические процедуры проверок по существу. В состав проводимых аудитором процедур проверки по существу должны входить следующие аудиторские процедуры, относящиеся к процессу формирования финансовой отчетности. Первое — это согласование или сверка информации в финансовой отчетности с первичными данными бухгалтерского учета, включая согласование или сверку раскрытия информации, когда эта информация получена как из основного регистра, так и из вспомогательных ведомостей и извне. Второе — это проверка существенных бухгалтерских записей и прочих корректировок, выполненных при подготовке финансовой отчетности. Визуализированные процедуры планирования и выполнения тестов по существу в рамках аудиторской проверки. На слайде представлена визуализация структуры применения тестов по существу. Сроки и масштабы процедур по существу. Предполагают, что, когда происходит определение сущности, сроков и масштабов процедур по существу, мы рассматриваем следующие вопросы. Характеристики конкретных классов операций, например, количество операций за отчетный период, сущность сальдо счета или пояснительной информации и предпосылки, покрываемые данной задачей аудита; риски, определенные во время процесса планирования; риски существенного искажения информации; сущность выявленных средств контроля, ручные или автоматизированные, и предполагаем ли получение аудиторских доказательств относительно эффективности работы этих средств контроля; рассматриваем, имеется ли риск мошенничества, а также обязательные аудиторские процедуры. Под масштабом аудиторской процедуры понимается необходимое количество конкретных аудиторских мероприятий, которые необходимо провести. Например, количество элементов выборки для детального теста или количество осмотров средств контроля. Масштаб аудиторских процедур напрямую зависит от риска существенного искажения. При увеличении указанного риска возрастает и масштаб аудиторских процедур. Применение аудиторских методик с применением компьютера позволяет провести более подробное тестирование бухгалтерских данных, зафиксированных электронно. Такие методики позволяют наиболее эффективно выбрать бухгалтерские операции, подлежащие проверке, отсортировать операции по определенному критерию или помогать в тестировании всей совокупности вместо выборки. Аналитические процедуры по существу уместно проводить в следующих случаях: если информация может быть дезагрегирована и проверена на соответствующем уровне, где могут быть получены убедительные аудиторские доказательства. При этом процедуры проводятся над большим количеством операций, которые имеют склонность быть предсказуемыми с течением времени. Кроме того, существуют правдоподобные отношения, которые постоянны и предсказуемы в степени, достаточной для того, чтобы достичь необходимой точности при определении величины ожидания. Точность аналитической процедуры в результате дает допустимое расхождение между величиной ожидания и тем, что записано у клиента, не более чем в 1–5 % от величины ожидания. И опыт проверки за предыдущие периоды дает основание полагать, что подобный анализ может быть эффективным. Классификация аналитических процедур возможна по следующим критериям. По объекту применения выделяют обычно общие и специфические аналитические процедуры, по характеру использования — обзорные, направляющие, замещающие, по временной определенности — первоначальные и заключительные. В целом, аналитические процедуры проверки по существу чаще всего проводятся применительно к большим объемам операций, поддающихся перспективному прогнозированию, так называемая правдоподобная гипотеза. Визуализирован алгоритм применения аналитических процедур на представленном слайде. Допустимое расхождение — это разница между величиной ожидания аудитора и фактическим значением из учетных данных клиента, которая является приемлемой для успешного завершения аналитической процедуры. Это функция от точности процедуры, и для ее определения используется профессиональное суждение. По мере увеличения требуемого уровня точности в связи с более высокой оценкой риска существенного искажения, следует ожидать, что фактическая сумма будет сближаться с величиной ожидания, то есть допустимое расхождение будет меньше. При этом допустимое расхождение не должно превышать 5 %. Допустимая величина разницы также может отклоняться отдельно в сторону завышения или в сторону занижения. Например, для выручки 1 % в сторону завышения относительно величины ожидания или 3 % в сторону занижения. В некоторых случаях классы операций могут быть предсказуемы в силу своей сущности и возможности установить точное ожидание, следовательно, приемлемая разница будет меньше, несмотря на уровень риска существенного искажения отчетности. Как правило, при проведении аналитической процедуры формируется разрыв с допустимыми величинами. Выборка детальных процедур должна быть сформирована в фокусе данного разрыва.