В этом видеосюжете мы поговорим об оценке материально-производственных запасов. А вернее, даже, начнем разговор об оценке материально-производственных запасов, потому что это один из самых сложных разделов бухгалтерского учета и ему стоит посвятить несколько видеосюжетов. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, в значительной степени, определяется теми способами оценки, которые были приняты организацией при поступлении. Это важно. А также, при отпуске материалов. По правилам бухгалтерского учета, по правилам стандарта материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Так же, как у основных средств и нематериальных активов, фактическая себестоимость поступающих материально-производственных запасов, формируется по каналам поступления. И эти каналы поступления, нам с вами, уже знакомы - это приобретение за плату, изготовление самой организации, получение в счет вклада в уставный складочный капитал, получение по договору дарения, то есть безвозмездно и получение по договорам мены, то есть договором предусматривающим исполнение обязательств, оплату не денежными средствами. Итак, посмотрим, из чего будет формироваться фактическая стоимость приобретаемых материально-производственных запасов? И начнем мы с формирования фактической себестоимости материалов приобретаемых за плату. Здесь, безусловно, ключевым элементом стоимости материально-производственных запасов, является стоимость материалов или товаров по договору. Но, немаловажный момент, при определении стоимости материально-производственных запасов - это определение тех расходов, которые организация несет дополнительно, при покупке этих материально-производственных запасов. И, в первую очередь, здесь речь идет о транспортно-заготовительных расходах. Итак, из чего же состоит фактическая стоимость материально-производственных запасов, при их приобретении за плату? Безусловно, в первую очередь, из стоимости материалов или товаров установленной договором с поставщиком этих материальных ценностей. Это, безусловно, самая существенная часть фактической стоимости приобретаемых материально-производных запасов. Но, не менее важная составляющая стоимость материально-производственных запасов являются, так называемые, транспортно-заготовительные расходы, которые несет компания, в процессе приобретения этих ценностей. И, вот здесь, таких транспортно-заготовительных расходов, или как бухгалтер их называет (ТЗР) - сокращенно, может быть достаточно много. Безусловно, это в первую очередь, расходы по отгрузке материалов в транспортное средство и расходы по их транспортировке, которые подлежат оплате покупателем, сверх цены этих материалов, согласно договору. То есть, здесь имеется в виду, что расходы по транспортировке могут быть включены в стоимость этих материалов. В данном случае мы ведем речь о том, что они оплачиваются отдельно, как самостоятельная позиция. Далее, сюда входят расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации. То есть, это те работники, которые занимаются складским хранением, отпуском приобретаемых ценностей, а также они занимаются закупкой этих ценностей, заготовкой, доставкой, то есть сопровождением этих ценностей в места их хранения и так далее и тому подобное. Заработная плата этих работников, также включается в фактическую стоимость материально-производственных запасов. Здесь, правда, нужно отметить, что если эти работники занимаются не только обеспечением складского хранения и транспортировкой приобретаемых материально-производственных запасов, но также, скажем, заняты складским хранением готовой продукции, или внеоборотных активов, то расходы на их заработную плату не включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов, а относятся на себестоимость выпускаемой продукции по соответствующей статье затрат. Что еще может включаться в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов, как часть (ТЗР)? Это еще расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок. Это наценки, надбавки или комиссионные вознаграждения посредникам, снабженческим и внешне-экономическим организациям. Это плата за хранение материалов, скажем, за хранение на железнодорожных станциях, в портах или пристанях, а также, за хранение на таможне. Плата по процентам, за предоставленные кредиты, если эти кредиты были предоставлены на приобретение материально-производственных запасов. Сюда же включаются расходы на командировки сотрудникам, по непосредственному заготовлению материалов и стоимость потерь по поставленным материалам в пути. Скажем, по недостачам или порче материалов в пределах норм естественной убыли. Отсюда мы можем сделать вывод, что транспортно-заготовительные расходы, они составляют достаточно большую часть фактической стоимости приобретаемых материально-производственных стандартов. Какие еще бывают? О чем еще говорит стандарт, в части оценки поступающих материально-производственных запасов? Он говорит, также о том, как формируется стоимость приобретаемых запасов, если они изготавливаются самой организацией. Здесь, в первую очередь речь идет о готовой продукции и по стандарту стоимость готовой продукции определяется, как фактические затраты, связанные с производством этой продукции. Но, подробнее мы поговорим о том, как формируется эта стоимость, в следующем видеосюжете. Также стандарт интерпретирует, как формируется первоначальная стоимость материально - производственных запасов, которые были получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Как мы с вами выяснили ранее, по отношению к нематериальным активам и основным средствам, поступающие, таким образом, ценности оцениваются по согласованию с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Но, здесь также нужно отметить, что транспортно-заготовительные расходы, если они возникают при транспортировке запасов, поступающих в счет вклада в уставный капитал, они также включаются в стоимость этих запасов. Ну и, наконец, если мы говорим о формировании первоначальной стоимости материально-производственных запасов, полученных по договору дарения, то в качестве такой стоимости принимается текущая рыночная стоимость на дату их поступления. И, в случае, если материально-производственные запасы поступают по договору мены, то тогда их стоимость определяется исходя из стоимости активов переданных, или подлежащих передаче организации. Обычно, указанная стоимость определяется исходя из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продавала бы имеющиеся у нее активы. Следующий момент, на который нужно обратить внимание, когда мы говорим об оценке - это оценка материально-производственных запасов при их выбытии. В чем, собственно, здесь заключается проблема? Когда мы с вами обсуждали не материальные активы, а основные средства, мы говорили об оценке их при поступлении, но не говорили об их оценке при выбытии. Напротив, мы обсуждали амортизацию, как способ постепенного переноса стоимости этих объектов на расходы отчетного периода. А вот если мы ведем речь, об оценке материально-производственных запасов, то здесь проблема определения их стоимости при выбытии возникает достаточно остро. И связано это, очень часто с тем, что у организации может быть несколько партий однородных материальных ценностей, то есть иначе говоря, запасы одного и того же наименования могли поступать в организацию в разное время и по разным ценам. И, как правило, складское хранение не организованно таким образом, чтобы мы видели каждую партию отдельно. Обычно, материально-производственные запасы складируются по их видам, по номенклатуре, но не по времени их поступления. Отсюда бухгалтерам бывает сложно понять, из какой партии материально-производственные запасы пошли в расход. В этой ситуации, какие возможны варианты оценки материально-производственных запасов при их отпуске? Пятый стандарт учета материально-производственных запасов допускает оценку, этих запасов, при отпуске в производство, или выбытие с использованием следующих способов. Во-первых, по себестоимости каждой единицы. Во-вторых, по средней стоимости. И в третьих, по себестоимости первых, по времени приобретения материально-производственных запасов. Вот, давайте посмотрим, как производится расчет по каждому из этих способов, по себестоимости каждой единицы. Этот способ не так часто применяется на практике, поскольку он пригоден для оценки материального-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке. Как правило, в качестве примера, приводятся драгоценные металлы и драгоценные камни, то есть речь идет о ювелирной промышленности. Почему? Потому что там, каждая единица материально-производственных запасов, в силу ее уникальности, скажем, каждый отдельный драгоценный камень, учитывается обособленно и поэтому всегда понятно какая конкретно единица запасов, из какой партии и по какой цене, пошла в производство. Наиболее популярным способом определения стоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и их выбытии, являются способы их оценки по средней себестоимости. Уже исходя из его названия понятно, как осуществляется расчет. То есть, оценка производится по группе или виду запасов, путем деления общей себестоимости группы этого вида или запасов, на их количество. Как складывается общая себестоимость этих запасов? Оно складывается, исходя из себестоимости остатка этих запасов на начало месяца и себестоимости всех запасов поступивших в течение месяца. Это классический вариант определения средней стоимости, но может быть вариант при котором определяется, так называемая, скользящая средняя оценка. Это когда мы определяем среднюю стоимость материалов, именно на дату их отпуска, то есть не на конец месяца, а на ту дату, когда они отправлялись в производство. В этой ситуации берется средняя стоимость остатков и всех поступивших материалов, именно на дату их отпусков в производство. И так каждый раз. Последний из допускаемых стандартом способов оценки материально-производственных запасов - это способ ФИФО, в англоязычной транскрипции FIFO звучит по-английски, как first int first out, то есть первый в приход, первый в расход. При применении этого способа, оценка материально-производственных запасов находящихся в запасе, то есть на складе, на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. То есть те запасы, которые остались на складе - это запасы из последних партий. Как считает бухгалтерия? Неважно, что произошло на самом деле, но для целей оценки мы считаем именно так. Запасы, которые опускаются в производство, или продукция, которая продается, учитываются по себестоимости, более ранних по времени приобретения, материально-производственных запасов. Опять же подчеркну, что в данном случае, бухгалтером не важно, как фактически осуществлялось движение материально-производственных запасов. Бухгалтерия, для расчета оценки, исходит из того допущения, что первые поступившие, по времени материально-производственные запасы, первыми идут в расход. Способ ФИФО, в отличие от средней оценки, дает возможность варьировать стоимостью запасов. В период роста цен на запасы, он позволяет сформировать в бухгалтерском учете и отчетности, максимально возможную прибыль и показать наиболее высокую стоимость остатка запасов в составе оборотных активов. В период снижения цен, он приводит к противоположному результату. Поэтому мы можем понять, что выбор оценки материально-производственных запасов, при их отпуске в производство и выбытие - это достаточно субъективный момент в бухгалтерском учете. Плюс, ко всему, здесь переход от одного способа к другому, позволяет корректировать финансовый результат деятельности компании. Исчисления фактической стоимости материально-производственных запасов, как мы с вами поняли, является достаточно трудоемким и протяженным, по времени, процессом. Большинство организаций определяют фактическую стоимость материально-производственных запасов, по истечении месяца или отчетного периода. Почему так происходит? Во-первых, потому что организации нужно определить всю совокупность транспортно-заготовительных расходов и в ряде случаях это возможно сделать, только по завершении месяца. Во-вторых, организация делает расчеты стоимости материалов при их отпуске и это, тоже, усложняет учет и делает его более трудоемким. Поэтому, очень часто, в организациях, текущий учет материально-производственных ценностей ведут по, так называемым, учетным ценам. Что можно использовать в качестве учетных цен? Указания, на сей счет, можно найти в документе, который так и называется "Методические указания по учету материально-производственных запасов". Этот документ рекомендует, в качестве учетных цен, применять или договорные цены, то есть иначе говоря, принимать материалы и отпускать их, скажем, в производство по договорным ценам, не учитывая в момент отпуска стоимость транспортно-заготовительных расходов. Дальше можно применять фактическую себестоимость материалов, по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, можно использовать, так называемые, планово - расчетные цены или среднюю цену групп материально-производственных запасов. Если организация использует учетные цены, то в конце месяца необходимо выяснить фактическую себестоимость материально-производственных запасов и определить отклонения. А отклонения, как правило, составляют транспортно-заготовительные расходы. Списание отклонений, то есть транспортно-заготовительных расходов, по отдельным видам и группам материалов, обычно производится пропорционально их учетной стоимости, исходя из среднего процента. О чем здесь идет речь? В конце месяца, когда компания определила всю совокупность (ТЗР), а часть материалов уже израсходовано. Значит, нужно определить долю этих (ТЗР) приходящуюся, на уже отпущенные в производство материально-производственные запасы или выбывшие материально-производственные запасы и ту долю (ТЗР), которая относится к запасам все ещё хранящимся на складе. Для расчета этой доли, используется показатель среднего %. И формула расчета среднего %, у нас с вами, представлена на слайде. Я не думаю, что нужно эту формулу комментировать. Вы можете внимательно на нее посмотреть, там достаточно простой расчет. Мы с вами, в заключение сделаем вывод о том, что полученный К - средний % используется при списании отклонений, то есть, (ТЗР) на увеличение удорожания учетной стоимости израсходованных материалов и их остатки.
