[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Добрый день, уважаемые коллеги. Рассмотрим особенности темы «Практический аудит». В практическом аудите будут представлены концепции следующих проверок: первое — инвентарных объектов (основа аудита здесь будет инвентаризация); второе — доходов и расходов (основа аудита — реализация предпосылки возникновения); формирование обязательств (основа аудита — запросы); формирование аудиторского мнения (фокус будет сделан на модификацию аудиторского мнения). Стратегия проверки данных объектов построена по единой схеме, и рассматривается следующие компоненты: первое — это особенности объектов проверки; второе — стратегия и план проверки на основе предпосылок достоверности; третье — особенности планирования и контрольного тестирования; четвертое — специфика применения тестов по существу и формирование выборки; и пятое — типовые ошибки, типичные для соответствующего раздела. Выборочное детальное тестирование основано на знании нормативного ведения бухгалтерского учета и возможных отклонений от него — так называемые типовые ошибки. По результатам контрольных и детальных процедур должны быть подготовлены рабочие документы. Риски, недостатки системы внутреннего контроля и искажения должны быть обобщены по соответствующему разделу отчетности в сводном документе на основе гиперссылок или кросс-референс. При фиксации материальной ошибки в рабочих документах детальных процедур должны быть отражены следующие позиции: перечень проверяемых операций и бухгалтерских документов аудитором; оценка бухгалтером операции или объекта (так называемый факт); оценка аудитором операции или объекта (это так называемая норма); разница (искажение или ошибка, то есть разница между фактом и нормой); отсылка к нормативному документу, который был нарушен; и оценка возможной мультипликации ошибки, то есть штрафы, пени, неустойки. Особенности объекта проверки инвентарных объектов. Цель аудита инвентарных объектов — составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. К аудиту инвентарных объектов относят аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и денежных средств. Согласно международного стандарта аудита 501, присутствие аудитора при проведении инвентаризации включает осмотр инвентарных объектов, наблюдение за выполнением порядка инвентаризации, получение доказательств надежности процедур пересчета. Если аудитор не в состоянии присутствовать при инвентаризации в связи с непредвиденными обстоятельствами, он должен произвести пересчет некоторого количества запасов или пронаблюдать за его проведением в другой день, а также провести аудиторские процедуры в отношении операций за этот промежуток времени. Если присутствие при проведении инвентаризации запасов является практически неосуществимым, аудитор должен провести альтернативные аудиторские процедуры. Если это невозможно, аудитор должен модифицировать свое мнение в аудиторском заключении в соответствии с международным стандартом аудита 705. В целях разработки эффективного подхода к аудиту инвентарных объектов на стадии планирования проверки аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при осуществлении контрольного тестирования и аудиторских процедур по существу. Аудит инвентарных объектов — это проверка сальдо счетов. Стратегия и план аудита инвентарных объектов строится на основе проверки предпосылок достоверности, таких как существование, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, возникновение и точность, представление и раскрытие. Направлениями проведения аудита являются: 1) проверить, что все инвентарные объекты действительно существуют, соответствуют проведению актива и документально подтверждены. 2) Проверить, что все объекты отражены в отчетности. Затем убедиться, что все объекты отражены в правильной оценке (фактической себестоимости, рыночной или справедливой стоимости). Проверить, правильно ли учтены все операции с изменением стоимости объектов (доходы от объектов, аренда, амортизация, переоценка, ремонт и так далее). Убедиться, что все операции с объектами (поступления, выбытие, аренда, передача в производство и так далее) отнесены к соответствующим отчетным периодам и в правильной стоимостной оценке. А также убедиться, что все объекты правильно классифицированы в отчетности. Вся существенная информация об объектах должна быть раскрыта в отчетности с необходимой аналитикой. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы. Проводится ли инвентаризация или внезапная ревизия объектов, с какой периодичностью? Как оформляются инвентарные документы и анализируются результаты инвентаризации? Кто санкционирует операции с инвентарными объектами? Как регистрируются и документируются операции с инвентарными объектами? Места хранения и режим доступа к объектам? Кто несет материальную ответственность за объекты? Как формируются и контролируются сметы и бюджеты затрат на инвентарные объекты? Своевременность и точность отражения в учете операций с объектами? Сверяются ли данные аналитического учета объектов с данными синтетического учета, Главной книгой, с какой периодичностью? Элементы контрольного тестирования инвентарных объектов. Необходимо запросить документацию по формализации оборота инвентарных объектов. Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления, реализации инвентарных объектов. Составить описание основных этапов, бизнес-процессов, хозяйственных операций. Зафиксировать существующий документооборот (в том числе для бухгалтерского отражения), имеющий место на каждом этапе, бизнес-процессе, хозяйственной операции. Проанализировать соответствие документооборота особенностям бизнес-процессов. Описать риски, вытекающие из бизнес-процессов и системы учета. Проанализировать при помощи указанных ниже тестов эффективность контрольных процедур, установленных предприятием, для обнаружения, снижения, ликвидации возможных рисков. Аналитические процедуры в отношении инвентарных объектов могут быть следующие. Сверить остатки по счету инвентарных объектов с данными Главной книги и с данными отчетности. Сверить остатки (по видам) объектов на конец отчетного периода либо помесячно с данными за прошлый период (также помесячно) и с данными соответствующего периода прошлого года (тоже помесячно). Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим объектам с данными соответствующих смет и планов. При выявлении существенных и неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснение клиента. Особенности проверки по существу инвентарных объектов состоят в следующем. Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то в соответствии с требованиями международного стандарта аудита 510 «Первичные задания — начальное сальдо», он должен получить доказательства того, что начальное сальдо по основным средствам не содержит искажения, остатки по счетам учета объектов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода и учетная политика организации применялась последовательно от периода к периоду. Объем выборки для проверки сальдо по счету учета инвентарных объектов и операций с ним определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно стратифицировать всю совокупность по следующим признакам. Первое — это территориальная обособленность; второе — производственные характеристики; классификация в отчетности; стоимостная оценка; экспортно-импортные операции; операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; нетипичные операции; операции с аффилированными лицами. Классификация типовых ошибок инвентарных объектов осуществляется по следующим критериям: первое — это нарушение предпосылок достоверности. Это ошибки в существовании, полноте, правах и обязанностях, стоимостной оценке, возникновении и точности, представлении и раскрытии. Второе — нарушение нормативных требований бухгалтерского учета и законодательства: неправильно проведение инвентаризации и подведение ее итогов; применение неправильной оценки (переоценки) объектов, не соответствующее учетной политике; не отражение и несвоевременное отражение в учете операций с объектами; отсутствие документального оформления или регистрации операций и объектов учета; неверная корреспонденция по счетам и ошибки при оформлении первичных документов и регистров; срок полезного использования и нормы амортизации определены неправильно; незаконное изъятие и присвоение активов, особенно денежных; несанкционированный отпуск материалов, завышение норм отпуска материалов; нематериальные активы и основные средства отражены в бухгалтерской отчетности и не используются в производственной деятельности; фактические затраты на приобретение запасов учтены неправильно, необоснованно завышена или занижена стоимость запасов; неправильное раскрытие информации об объектах в отчетности.