Здравствуйте, дорогие слушатели! Меня зовут Евневич Мария Александровна, я доцент кафедры экономики предприятия и предпринимательства Санкт-Петербургского государственного университета. Мы с вами сейчас изучаем курс "Искусство налогового планирования", и в рамках данного модуля мы поговорим об основных подходах и аспектах планирования налога на прибыль. Итак, налог на прибыль относится к прямым налогам, то есть он взимается конкретно с прибыли, которая получена именно организацией или юридическим лицом, то есть он не распространяется на доходы, которые получены физическими лицами. У нас прибыль исчисляется разными способами. На предприятии есть много разных видов учета — управленческий учет, налоговый учет, бухгалтерский учет. И, соответственно, измерение прибыли по этим видам учета различное. И налог на прибыль — это один из первых налогов, который стал учитываться именно по принципам налогового учета. И есть, к сожалению, расхождения. И мы с вами обсудим, в том числе, и то, что согласно бухгалтерского учета, налогового учета и управленческого учета прибыль очень часто отличается одна от другой. И мы с вами будем говорить в первую очередь о налоговом учете, потому что именно на основании него вы перечисляете деньги государству. А это важно — перечислять деньги государству. Соответственно, у налога на прибыль есть основные элементы, как у всех других налогов. Это в первую очередь налогоплательщики, то есть те, кто платит налог, объект налогообложения, налоговая база, налоговый отчетный период, сроки уплаты налога, в данном случае авансовых платежей, и ставки по налогу на прибыль. Если говорить о трех последних элементах, то налоговым периодом по налогу на прибыль является год, и вы никак не можете на это повлиять. Отчетный период — это квартал, полугодие, 9 месяцев и, соответственно, тоже год, когда вы уплачиваете итоговую сумму налога на прибыль. Но на самом деле платите вы его не по налоговым, не по отчетным периодам, а по срокам уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно, исходя из прогнозной величины прибыли, которую вы рассчитываете самостоятельно по правилам, установленным налоговым кодексом. В части ставки, она в базовой версии составляет 20 процентов от прибыли предприятия, что довольно существенная сумма для любой организации. Есть, естественно, исключения для разных видов деятельности, но мы будем говорить в данном случае на общем курсе только о самых общих же вещах. Касательно налогоплательщиков, объекта обложения налоговой базы, мы сейчас остановимся чуть-чуть подробнее. Итак, в том, что касается налогоплательщиков по налогу на прибыль. Ими являются организации, в первую очередь российские, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации, являются налоговыми резидентами Российской Федерации, здесь получают доходы, расходы и здесь же, соответственно, уплачивают налог. Также плательщиками налога на прибыль могут быть иностранные организации в рамках той деятельности, которая осуществляется ими через свои постоянные представительства тоже на территории России. И следующим вариантом налогоплательщиков являются члены консолидированной группы налогоплательщиков. Это, соответственно, некое объединение, группа компаний, которые рассчитывают свой налог на прибыль вместе, и далее ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков осуществляет уплату этого налога. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией. Для российской организации, соответственно, прибыль, полученная всей организацией, для представительств иностранных компаний — прибыль, полученная этими представительствами. Исчисляется она по общему правилу как величина доходов, которая получена организацией, уменьшенная на величину расходов, которые были понесенные этой организацией. Правила определения доходов и расходов содержатся в 25 главе Налогового кодекса. Под доходами с экономической точки зрения понимается, скорее, выручка, но в Налоговом кодексе они обозначены именно как доходы, и так мы их поэтому с вами и будем далее называть. Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение той прибыли, которая была получена организацией. Определяется она, как мы уже сказали, как доходы за вычетом расходов, которые исчислены в соответствии с 25 главой. Соответственно, если мы говорим о планировании или попытке оптимизации налога на прибыль, нам нужно уменьшить эту прибыль в тех правилах, по которым она считается по Налоговому кодексу. Соответственно, нам нужно либо увеличить расходы, либо уменьшить доходы. Перечень расходов, которые учитываются и не учитываются при определении налога на прибыль, указан точно так же в 25 главе. Когда мы говорим об увеличении расходов или уменьшении доходов, мы должны понимать, что мы говорим об этих изменениях не с точки зрения реальной экономической деятельности организации, а с точки зрения признания этих доходов и расходов. Если вы просто увеличите свои расходы, например, повысив всем зарплату или закупив какое-нибудь дорогое оборудование, вы не приведете тем самым к повышению эффективности деятельности своей компании, а просто потратите лишние деньги. То есть когда мы говорим об увеличении расходов или уменьшении доходов, мы имеем в виду именно аспект формального учета этих доходов и расходов с точки зрения 25 главы Налогового кодекса. Прибыль рассчитывается следующим образом. У вас есть отчет о финансовых результатах, первая строка которого — это ваша выручка от реализации, то есть то, что вы получили от основной деятельности. Вы читаете оттуда себестоимость продаж и получаете показатель, который называется валовая прибыль, или убыток, если у вас отрицательные результаты по данному виду деятельности. После этого вы вычитаете коммерческие управленческие расходы и получаете уже очищенный показатель, который называется прибыль или убыток от продаж. Дальше вам следует правильно учесть результаты прочей деятельности, которую ведет ваша компания, ведь вы занимаетесь не только основным вашим бизнесом и продажами. Вполне возможно, что у вас есть дочерние компании, и тогда дивиденды, полученные от них, то есть доходы от участия в других организациях, добавляются к вашей прибыли от продаж. Если вы получаете какие-то проценты по депозитам или по займам, которые предоставила организация, у вас здесь получаются проценты к получению. Если вы уплачиваете проценты по кредитам, то вы вычитаете их, то есть учитываете со знаком минус. Это будут проценты к уплате. И у вас есть также прочие доходы и расходы от реализации основных средств и от каких-то других видов деятельности, которые вы тоже здесь учитываете. И после того, как вы все это просуммировали, вычли друг из друга и скорректировали на эту величину показатель вашей прибыли или убытка от продаж, вы получаете общую прибыль до налогообложения. Тут вы как раз применяете к ней тот налог на прибыль, который действует сейчас на территории Российской Федерации, то есть, как правило, 20 процентов, корректируете на изменения отложенных налоговых обязательств и активов и получаете чистую прибыль или убыток от продаж, который является на самом деле основным финансовым результатом деятельности бизнеса.
