Добрый день, меня зовут Евневич Мария Александровна, я доцент Кафедры экономики предприятия и предпринимательства Санкт-Петербургского государственного университета и сейчас с вами в рамках курса "Искусство налогового планирования" мы будем говорить о том, как спланировать и, возможно, соптимизировать нагрузку на заработную плату, то есть те платежи, которые в связи с выплатой зарплаты сотрудникам организация выплачивает в бюджет. Мы будем говорить с вами о налогах на доходы физических лиц и, соответственно, о страховых взносах в социальные фонды. Налог на доходы физических лиц, он же НДФЛ, представляет собой изъятие части доходов физического лица в пользу государства. Уплата налога не зависит от гражданства, НДФЛ платят как граждане России, так и иностранные граждане, здесь, в данном случае, все зависит от налогового резидентства и от источника получения доходов. Сейчас в России предусмотрена плоская шкала НДФЛ, которая в базовой версии по ставке составляет 13 процентов (но есть и другие ставки, о которых мы с вами поговорим далее), но с 2021 года законодательством Российской Федерации предусмотрены первые шаги к вводу прогрессивной шкалы по НДФЛ. По налогу на доходы физических лиц установлены стандартные элементы, это: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый отчетный период, а также сроки уплаты, ставки и вычеты. Следует также отметить, что в данном налоге есть такое понятие, как "налоговый агент". В случае, если мы говорим о работнике организации или о физическом лице, которое сотрудничает с организацией, налоговым агентом выступает эта организация, то есть компания, которая выплачивает ему денежные средства и она физически перечисляет деньги за него (его налог) в бюджет. Именно поэтому, хотя это налог на физическое лицо, мы будем говорить о нем именно в ходе рассказа о том, как оптимизировать и планировать налоги организаций. Налогоплательщики по НДФЛ — это физические лица, которыми могут являться как резиденты Российской Федерации в части любых доходов, которые они получают, так и нерезиденты Российской Федерации, но если они получают доходы от источников на территории Российской Федерации. Объект НДФЛ — это доход, который получает физическое лицо, он может быть выражен как в денежной форме, так и в натуральной. В любом случае, с него должен быть уплачен налог. Кроме того, для резидентов и нерезидентов объект обложения НДФЛ несколько отличается, что мы можем увидеть на следующем слайде. Налоговый резидент Российской Федерации — это лицо, которое находится на территории Российской Федерации более чем в течение 183 дней в течение следующих непрерывно друг за другом 12 месяцев. Соответственно, если физическое лицо является резидентом Российской Федерации, то и доходы его, полученные от источников в РФ и от источников за пределами РФ облагаются налогом на доходы физических лиц. Если лицо резидентом налоговым страны не является, то тогда объектом налогообложения являются только те доходы, которые получены им от источников в Российской Федерации. Перечень доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц, является открытым, часть его содержится, соответственно, в 208 статье Налогового кодекса, к нему относятся вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, то есть зарплаты, премии и прочие перечисления от работодателя; дивиденды, проценты, доходы от сдачи в аренду имущества и так далее, и тому подобное. Повторюсь: перечень открытый, но в рамках нашего курса мы в первую очередь будем обращать внимание на то, что относится к заработной плате, к премии, к оплате труда и, возможно, к договорам подряда или иного типа, которые заключаются между организацией и физическим лицом, в том числе, индивидуальным предпринимателем. Также Налоговый кодекс предполагает уже закрытый перечень тех выплат работнику или физическому лицу, которые не попадают под обложение НДФЛ. К этим пунктам относятся материальная помощь, пособия, в том числе по беременности и родам, небольшие подарки (до четырех тысяч рублей), которые организация или индивидуальный предприниматель сделал в отношении физического лица, различные компенсации, возмещение командировочных расходов и тому подобное; с полным перечнем вы можете ознакомиться в 217 статье. Налоговая база по НДФЛ определяется как доход физического лица минус вычеты, которые полагаются ему в соответствии с Налоговым кодексом. Если выплату дохода физическому лицу совершает организация, как сотруднику или какому-то подрядчику — физическому лицу, в том числе фрилансеру, то и за выплатой НДФЛ, и за применением налоговых вычетов следит организация, то есть налоговый агент. Стандартной ставкой по НДФЛ, которая распространяется как раз на зарплатные доходы и на дивиденды физических лиц до того, как у нас, возможно, будет введена прогрессивная система налогообложения, является ставка в 13 процентов, в основном о ней мы и будем разговаривать в рамках данного модуля. Но также применяются и другие ставки, например, ставка 35 процентов — для выигрыша в лотерею, различных призов, 30 процентов — для обложения трудовых доходов нерезидентов, 15 процентов — для дивидендов нерезидентов и 5 процентов, которые применяются к дивидендам, выплачиваемым публичными международными холдинговыми компаниями. По каждому типу ставки доход отдельного физического лица должен быть рассчитан отдельно. Налоговым периодом по налогам на доходы физических лиц является календарный год; отчетным периодом для налогового агента — соответственно, квартал, полугодие и 9 месяцев. Если у нас действует какая-то иная ситуация, то есть мы говорим не о работнике, например, а об индивидуальном предпринимателе, то он отчитывается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. То же касается выигравших в лотерею, продавших имущество и совершивших подобные действия, которые облагаются по иной ставке налогообложения. Почему в ряде случаев планированием и оптимизацией НДФЛ должна заниматься организация? Потому что чаще всего физическое лицо, которое работает на организацию, интересуется в большей степени теми деньгами, которые поступают ему на карточку или которые он получает в кассе и таким образом его не очень интересует, какие налоговые вычеты организация совершает в отношении него. Поэтому часто именно на организацию возлагается эта ответственность, связанная с эффективностью экономической деятельности: правильно посчитать и, возможно, соптимизировать налоги на доходы физических лиц. Существует большое количество способов для этого, тоже разной степени законности и допустимости, о которых мы сейчас поговорим. Если их перечислить, то это будут: официальный, договорный, компенсационный, вспомогательный, страховой, электронный и зарплатный. Официальный — и самый простой, и понятный, это использование всевозможных налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и прочих, которые допустимы по Налоговому кодексу. Часто планированием этого занимается работодатель, иногда этим может заниматься само физическое лицо, в любом случае, это абсолютно законный способ, который позволяет в какой-то степени увеличить выплаты сотруднику и снизить налоговую нагрузку на него. Договорный способ не всегда является законным, но, в принципе, он допустим в определенных случаях: когда у вас сотрудник работает на удаленной системе или когда его загрузка не является постоянной официальной трудовой, можно использовать вместо обычного физического лица по трудовому договору или по договору подряда человека, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Тогда налоговые выплаты на него существенно уменьшаются, о чем мы тоже будем говорить еще далее, но при использовании данного способа следует помнить о том, что для этого лица возникает дополнительная отчетность, а также у него будет отсутствовать отпуск, больничный и он будет самостоятельно платить платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации. Есть также компенсационный способ, он не приводит к тому, что происходит большая по суммам оптимизация налога на доходы физических лиц. Его можно применять в том случае, если сотрудник использует для целей организации какое-то собственное имущество. Тогда компенсационные выплаты за это не облагаются налогом. И есть еще так называемый вспомогательный: очень небольшие виды материальной помощи, которые оказываются сотруднику, могут не облагаться налогом. Но это крайне маленькие суммы, которые не оказывают существенного влияния на финансовое положение организации. Способы возможной оптимизации НДФЛ, которые находятся на этом слайде, уже являются в большинстве случаев незаконными. Один из них — это страховой, он производится во взаимодействии со страховыми компаниями, когда часть зарплаты получает работник непосредственно от организации, а дополнительный доход — от страховой компании, но это мало используется и всячески преследуется ФНС и Центробанком. Следующий способ — это зарплатный, он уже преследуется уголовно. В данном случае речь идет о задержках в выплате заработной платы и, в соответствии с законодательством, за эту задержку выплачиваются пени и тогда уже у сотрудника набегает суммарный доход, который он и должен получить. Повторюсь: преследуется уголовно. Также есть электронный способ, когда используются неконтролируемые системы различных электронных платежей, но за этим тоже сейчас начинает следить Федеральная налоговая служба и, скорее всего, этот метод просто прекратит свое существование. О законных способах оптимизации налога на доходы физических лиц, а также о планировании этого налога мы с вами поговорим в одном из следующих сюжетов после того, как поговорим о страховых взносах в социальные фонды, об основных понятиях, связанных с этим видом выплат.
