[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Амортизация на ваши основные средства и имущество, подлежащее этой амортизации, начисляется ежемесячно, начиная с первого месяца, после того как основное средство было введено в эксплуатацию. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации по Налоговому кодексу — линейный или нелинейный. На самом деле их существует больше: экономика и бухгалтерский учет предполагают и другие способы начисления амортизации, давайте их сравним в следующей таблице. Если сравнить методы амортизации с точки зрения экономики бухгалтерского учета и налогового учета, есть общие черты, есть различия. Всюду применяются линейные методы, также нелинейный метод, который применяется в налоговом учете, очень сильно похож на геометрически-дегрессивный, который применяется в экономике, который совпадает с бухгалтерским методом уменьшаемого остатка. Есть арифметически- дегрессивный, или метод суммы чисел лет, который есть в бухгалтерском учете, но отсутствует в налоговом. Также есть неравномерный метод амортизации, или в зависимости от выпуска, как он называется в бухгалтерском учете. В налоговом он тоже отсутствует. Зато в налоговом учете есть такое понятие, как амортизационная премия, о которой мы позднее поговорим отдельно, которая является существенным подспорьем для налогоплательщиков в вопросе переноса налога на прибыль на более поздние периоды. Итак, в Налоговом кодексе у нас всего два метода амортизации. Амортизация начисляется помесячно, и если вы используете нелинейный метод начисления амортизации, то она начисляется по каждой амортизационной группе, где определены основные средства, которые относятся к этой группе, или по каждому объекту амортизированного имущества отдельно, если вы используете линейный метод начисления амортизации. Линейный метод амортизации хорош своей простотой. Вам нужно определить сумму амортизационного списания за один месяц. Вы определяете его через норму, а норма рассчитывается как единица, деленная на количество месяцев срока полезной службы данного оборудования или иного основного средства, умноженной на 100 %. Соответственно, K — это норма, амортизации в процентах первоначальной или восстановительной стоимости, а n — срок полезного использования данного объекта амортизированного имущества, выраженный в месяцах. Приведем пример. Допустим у вас есть оборудование первоначальной стоимостью 1 миллион рублей со сроком службы 10 лет, то есть 120 месяцев. Сначала вы определяете норму амортизации, как 1 / 120 и умножить соответственно на 100 %, после чего можете определить сумму амортизации за месяц: это будет 8333 рубля в месяц. Налоговый кодекс дает налогоплательщику возможность ускорять амортизацию. Это имеет смысл как раз для переноса платежей по налогу на прибыль на более поздний период. Таким образом, у нас амортизация в моменте текущем становится больше, Налог на прибыль становится меньше, но так как вы все равно самортизируете свое имущество полностью, в какой-то момент эта амортизация закончится, и эти расходы у вас из расчета уйдут. Но так или иначе с учетом стоимости денег во времени, с учетом коэффициентов дисконтирования гораздо выгоднее, как правило, частной компании уменьшить прибыль и налог на прибыль в моменте, при этом сохранив свободные денежные средства. Повышающий коэффициент до двух могут использовать организации в том случае, если их основное средство работает в условиях агрессивной среды, если это организации промышленного, сельскохозяйственного типа, и еще в ряде случаев, которые указаны в статье 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Также еще в ряде случаев налогоплательщик имеет право использовать повышающий коэффициент до трех. В том случае если основное средство находится у него по договору лизинга, если оно используется для научно-технической деятельности и еще в ряде случаев, которые указаны в той же самой статье 259.3. Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать нелинейный метод амортизации и закрепить его в учетной политике. Тогда нужно определить полный состав имущества, который относится к каждой амортизационной группе, и амортизация будет начисляться на всю группу в полном объеме. В отличие от линейного метода амортизации в случае, когда мы используем нелинейный, у вас норма амортизации определяется, не исходя из срока полезного использования основного средства, а исходя из той амортизационной группы, куда оно попало, хотя, безусловно, эти вещи взаимосвязаны. И определяется сумма амортизации, которая начисляется ежемесячно на каждую амортизационную группу по следующей формуле: A = B * k / 100, соответственно A — это сумма амортизации, которая считается ежемесячно, B — это суммарный баланс амортизационной группы, по которой мы считаем эту амортизацию, а k — это закрепленная в Налоговом кодексе норма амортизации для каждой амортизационной группы. Нормы амортизации k, которые закреплены для каждой амортизационной группы в Налоговом кодексе при использовании нелинейного метода, вы можете увидеть на этом слайде. Пример начисления амортизации нелинейным способом можем увидеть на этом слайде. Если у вас есть амортизационная группа, например, пятая с суммарной стоимостью имущества в 30 миллионов рублей, ставка у вас будет 2,7, сумма начисленной амортизации 810 тысяч рублей за месяц, 30 миллионов минус 810 тысяч, вы получаете 29 миллионов 190 тысяч, это будет остаточная стоимость вашей амортизационной группы. У нелинейного метода амортизации есть свои ограничения. Он не применяется для ряда объектов основных средств, которые относятся в 8-й, 9-й и 10-й амортизационным подгруппам, а именно к зданиям, сооружениям и прочим, список которых вы видите указанным на слайде. Кроме того, переход с нелинейного метода на линейный возможен только раз в пять лет. Когда налогоплательщик осуществляет выбор между линейным и нелинейным методом амортизации, ему необходимо учитывать следующее. Линейный проще в использовании и приводит к более равномерному списанию стоимости основного средства в течение срока его полезного использования. При нелинейном методе часть списания можно перенести на более ранний период. Таким образом уменьшить налоговую базу в начале срока полезного использования имущества и перенести часть налога на прибыль на более поздний период.
