В этом видеосюжете мы с вами рассмотрим специфику налогообложения движения основных средств. Под движением понимается поступление основных средств на баланс, амортизация, консервация в некоторых случаях основных средств и списание с баланса основных средств. Специфика обложения основных средств связана с тем, что такие операции носят, по сути, инвестиционный характер. Прежде всего, какие активы относятся к основным средствам? Критерии отнесения к основным средствам. Вы должны обязательно выделять основные средства в режиме бухгалтерского учета — это классика и в режиме налогового учета, поэтому в той таблице, которая сейчас перед вами, показана специфика отнесения активов к основным средствам в бухучете. Например, стоимостной критерий в бухгалтерском учета составляет 40000рублей, а в налоговом учете — 100000 рублей. Поэтому актив, например, стоимостью 50000 рублей будет считаться в бухучете безусловно основным средством, а, скажем, в налоговом учете он не будет считаться амортизируемым активом, и может быть списана сразу на себестоимость вся величина стоимости приобретения такого актива. Остальное тут не очень существенно. Важно, что бухгалтерский учет и налоговый учет существуют независимо в Российской Федерации друг от друга. И основные документы, которые задают основу бухучета основных средств — это Положения по бухгалтерскому учету порядковый номер 6 от 2001 года, то есть нам показано, дробь ноль один. А налоговый учет основных средств регулируется главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. И вот чтобы подчеркнуть разницу бухгалтерского и налогового учета, я хочу сказать, что в бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации. Самый простейший — это линейный метод начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка или арифметически дегрессивный метод. Третий метод — это метод суммы чисел лет срока полезного использования, по-другому называется геометрически дегрессивный метод. И четвертый — пропорционально объему произведенной продукции. Четвертый способ классический, очень редко применяется. Я могу сказать, что если у вас есть автомобильный транспорт и известна вместимость грузовика того или иного, то в данном случае амортизация происходит по спидометру. Число пройденных километров сопоставляется с числом произведенной продукции. Тоннокилометры — это результат работы грузовика. И поэтому тут вычисляется по спидометру амортизация. В остальных случаях, амортизация рассчитывается по временному принципу. В налоговом учете действует всего два способа подсчета амортизации: линейный и нелинейный. И чтобы познакомить вас с нелинейным методом, я покажу сначала графически, как это все выглядит. Посмотрите, пожалуйста. На текущем рисунке, на графике показано сопоставление бухгалтерской и налоговой амортизации. Сплошной линией показана амортизация методом суммы чисел лет срока полезного использования, а белыми точками показан метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения три. Как вы видите, линии практически совпадают. Я обращаю ваше внимание, что метод уменьшаемого остатка допускает ускорение амортизации с коэффициентом три по выбору главного бухгалтера. Итак, линии почти идут одинаково, но эффект, к которому они приводят, абсолютно разный. Если мы ускоряем бухгалтерскую амортизацию, используем метод суммы чисел лет срока полезного использования, то при этом снижается достаточная стоимость основных средств, и это приводит к экономии по налогу на имущество. Впрочем, небольшой дополнительный эффект возникает, поскольку сам налог на имущество является убытком, то снижение этого убытка ведет к некоторому небольшому росту налога на прибыль. Совсем другой эффект возникает, если мы ускоряем налоговую амортизацию. Обращаю ваше внимание, что вот линия с белыми точками — это как раз использование метода уменьшаемого остатка с коэффициентом три, то есть это ускорение налоговой амортизации. Значит, если мы ускоряем налоговую амортизацию, то это приводит к затягиванию уплаты налога на прибыль, точнее говоря, сумма налога на прибыль по общей величине не меняется, но перенос уплаты налога на прибыль происходит на более поздние периоды. Итак, ускорение налоговой амортизации не меняет общую сумму налога на прибыль но позволяет затянуть его уплату, что эквивалентно получению беспроцентного кредита. Вопрос, что выгоднее? На мой взгляд, конечно, выгоднее первый случай, когда у вас просто снижается сумма налога на имущество, то есть ускорение бухгалтерской амортизации. Если это разрешено Постановлением по бухгалтерскому учету 6/01, кажется, приведет к большему эффекту. Но подчеркиваю, что это не очень просто, надо внимательно обращать внимание на нормативную базу. А вот перенос уплаты налога на более поздний период — он разрешен любому главному бухгалтеру, но эффект будет меньше. Он связан с величиной инфляции, с эффективностью использования основных средств, с использованием денежных средств организации. Итак, если мы ускоряем амортизацию налоговую, то у нас есть, конечно, определенное пространство для маневра. В частности, если вторая группа основных средств, то мы можем использовать период полезного использования актива либо два года, либо три года. Разница показана на рисунке. Давайте все-таки поясню, что такое метод нелинейной налоговой амортизации. В рамках нелинейного подхода, мы должны воспользоваться методом уменьшаемого остатка, как об этом говорит Налоговый кодекс. Предположим, у нас актив относится ко второй группе основных средств. Для этой группы возможно использовать срок полезного использования от двух до трех лет. Предположим, мы выбираем среднюю величину — два с половиной года. Я вам сейчас рассказываю вторую строчку таблицы, которая перед вами. Два с половиной года — срок полезного использования. Два с половиной года соответствует 30 месяцам. Значит тогда линейная норма амортизации, я имею в виду линейная норма амортизации в месяц, будет равна одной тридцатой величине, или 3.33 процента. Это норма амортизации в случае, если мы с вами будем использовать линейный метод. Интересно, что Налоговый кодекс для этого случая, уже для нелинейного метода, прямо прописывает коэффициент амортизации 8.8 процента. Сопоставив, поделив 8.8 процента на 3.33 процента, мы получаем коэффициент ускорения 2.6. Для остальных групп, вы видите тут есть и 2.8, но в среднем получается 2.7 коэффициент ускорения амортизации. Поэтому метод расчета налоговой амортизации в нелинейном режиме, вот эта нелинейная налоговой амортизация соответствует методу уменьшаемого остатка, примененного с коэффициентом ускорения 2.7. Подводя итоги рассмотрения налогообложения амортизации основных средств — это главное, об этом надо говорить в первую очередь, можно сказать так: если у организации небольшое количество основных средств, то достаточно применять и в бухгалтерском и в налоговом методе линейный метод; если довольно много основных средств, и главное — они дорогостоящие, то для ускорения амортизации надо воспользоваться нелинейным методом в рамках налоговой амортизации и ускорить бухгалтерскую амортизацию с помощью одного из двух методов: либо метод суммы чисел лет срока полезного использования, либо это метод уменьшаемого остатка, но с ускорением коэффициента амортизации.