Для того, чтобы оптимизировать налоги, надо быть знакомым с основными классификациями. Понятно, что мы не изучаем детально теорию налогообложения, но какие-то аспекты затронуть я все-таки в своем курсе хочу. Итак, алгоритм налогового планирования сводится к тому, что базовая категория выделена отдельно. Если мы говорим про налогоплательщика или субъекта налога, то это тот, кто уплачивает налоги в бюджет. Интересно, что понятие "субъекта налога" не всегда совпадает с понятием "носителя налога". Носитель — это тот, кто в конце концов с учетом эффекта переложения налога испытывает тяжесть уплаты налога, то есть теряет часть чистой прибыли или часть чистого дохода. Для прямых налогов чаще всего субъект налога и является носителем налога, для косвенных налогов это разные вещи: субъект налога — это продавец, а носитель налога — это конечный потребитель, то есть покупатель. С точки зрения оптимизации, можно не быть субъектом налога либо уклониться от его переложения. Поговорим про объект налога. Объект налога — очень важная категория, это то, что, будучи умноженным на ставку, и дает, в конце концов, сумму налога. Есть ситуации, когда, например, по налогу на добавленную стоимость мы получаем льготу от того, что у нас отсутствует объект налога и тогда, несмотря на то, что вы являетесь субъектом налога, размер налогового платежа будет равен нулю. Если все-таки у вас есть объект налога, то нужно максимально использовать налоговые изъятия. Такие изъятия хорошо известны по налогу НДФЛ. Прочие аспекты, связанные, например, с использованием правильных расходов. Наиболее характерным является приобретение жилья в Российской Федерации, используется налоговый вычет или, в международной терминологии, это — налоговая скидка: два миллиона рублей при приобретении жилья образуют налоговый вычет. После корректировки объекта налога мы получаем базу налогообложения, которая, будучи умноженной на ставку налога, и приводит к размеру налогового оклада, то есть размеру налогового платежа с одного объекта налогообложения. Наша задача — сделать так, чтобы налоговый оклад был по возможности меньше. Обратим свое внимание к конкретным элементам налога. Если все элементы налога устанавливаются Налоговым кодексом, такой налог называется федеральным. Если часть элементов, например, как по налогу на имущество организаций, могут устанавливаться региональными органами власти, — такой налог называется региональным. Вот, перед вами деление основных налогов Российской Федерации, их всего 16, на региональные, местные налоги (когда принимают участие муниципальные образования) и федеральные. Перед вами, пожалуй, наиболее полная классификация всех налогов, которые платятся в Российской Федерации. Понятно, что их можно делить на налоги физических лиц, налоги организаций и налоги смешанного типа, которые платят как физические лица, так и организации, например, НДС на таможне платят как те, так и другие. Большая часть налогов являются личными и уплачиваются по конкретным показателям юридического лица, хотя часть налогов, например, действующий сегодня ЕНВД (единый налог на вмененный доход) являются реальными налогами, то есть конкретные показатели юрлица роли не играют, налог платится с некоторых условных показателей. По ставке налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Прогрессивный налог — тот налог, у которого ставка налога увеличивается с ростом базы. В российской налоговой системе все налоги — пропорциональные, за исключением страховых взносов, которые носят регрессивный характер. Все налоги делятся на прямые и косвенные, об этом я уже говорил; по способу уплаты большая часть налогов уплачивается по личной декларации, но НДФЛ, например, платится через механизм удержания у источника, а налог на землю платится по квитанции налогового органа. По принципу построения все налоги делятся на резидентские, где важнее всего резидент (резидент — означает постоянно присутствующий), часть налогов являются территориальными, где важнее всего объект налога и часть налогов являются смешанными, когда учитывается как то, так и другое обстоятельство. И по законоустанавливающему органу налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Я уже говорил, что в России единственный налог, страховые взносы (кстати, самый большой по размеру), является регрессивным налогом, а на текущем слайде показано, что если доход физического лица превышает 912 рублей, то ставка снижается с 30 процентов до 27.1 процента. И, наконец, если годовой доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превышает 1 миллион 292 тысячи, то ставка снижается до 15.1 процента. Принципы построения налога. Все налоги делятся на резидентские, территориальные и смешанные. И, пожалуй, наиболее яркие формулы. Резидентский налог предполагает, что если нет субъекта, то нет налога. Например, в США налог на физических лиц, если вы там не зарегистрированы в качестве работника, не взимается (постоянного работника, оговорюсь). Теперь территориальный налог, на примере НДС рассматриваем. Объектом НДС является объем продаж, объем реализации или выручка от реализации на территории Российской Федерации. Если реализация проходит за пределами Российской Федерации, то НДС не взимается. Ну и, наконец, многие налоги в Российской Федерации носят смешанный характер, когда используются как элементы резиденства, так и территориальности. То есть, если есть признак происхождения дохода с территории Российской Федерации — налог взимается в обязательном порядке, об этом мы увидим детально на следующем слайде: здесь все налогоплательщики разделены на две большие группы. Резидент — означает "постоянно присутствующий". Физические лица в Российской Федерации становятся резидентами, если они проживают в России более полугода (180 дней). Юридические лица в России называются резидентами в случае, если они зарегистрированы на территории Российской Федерации, так сказать, по месту рождения юридического лица. Все остальные юридические лица и физические лица, которые могут вести деятельность в России, называются нерезидентами, но они, в свою очередь, делятся тоже на две группы: нерезиденты, образующие постоянное представительство, платят налоги со всех доходов, которые получены через это постоянное представительство. И, наконец, если нерезидент не образует постоянного представительства в Российской Федерации, то в этом случае он платит налоги, как правило, с пассивных доходов, например, с дивидендов, которые выплачиваются каким-то резидентом Российской Федерации, это так называемое самое малое проникновение иностранного юридического лица на территорию Российской Федерации. Ну что ж, мы рассмотрели специфику налогообложения в Российской Федерации, мы понимаем, что оптимизировать прямые и косвенные налоги надо по-разному. Прямой налог предполагает, что вы снижаете размер налога по отношению к некоторой базе, а об оптимизации косвенных налогов мы поговорим далее. Спасибо вам за внимание.
