Необходимо сказать, что высшим органом, который управляет российским налоговым обложением, является Минфин Российской Федерации. И Минфин в одном из своих документов, который процитирован на слайде, предложил собственную методику измерения налоговой нагрузки отдельно для юридических и отдельно для физических лиц. Рассмотрим тот пример, который рассмотрен в методическом документе Минфина, и с вами увидим, что, если реализация продукции проходит по цене 100 единиц, зарплата — 20 денежных единиц, страховые взносы — 6 денежных единиц, а материальные затраты — 60, то наши расходы (себестоимость) составит 86 единиц, операционная прибыль — 14. Посчитаем налоги юридического лица. К ним совершенно точно Минфин относит страховые взносы (6 рублей) и налог на прибыль организации (2.8 рубля). В итоге налоговая нагрузка на юридическое лицо в сумме составит 8.8 рубля. Теперь рассмотрим налоговую нагрузку на физическое лицо. Безусловно, эта нагрузка состоит из налога НДФЛ (налог на добычу физического лица), и оно здесь посчитано, 2.6 единицы составляет НДФЛ. И кроме того, НДС, который платит физическое лицо. Ведь по правилам налогообложения НДС должен падать на конечного потребителя, то есть на физическое лицо. Интересно, как здесь Минфин высчитывает размер НДС. Он справедливо полагает, что при начисленной зарплате 20 единиц НДФЛ 2.6, то чистые денежные средства, которые человек получает на руки составят 17.4 денежных единиц. И отсюда по ставке извлечения 15.25 процентов рассчитывается размер НДС — 2.7. Я обращаю внимание на этот термин: ставка здесь предполагалась 18 процентов, которая действовала в тот период, но ставка извлечения предполагает, что по ставке 18 процентов мы взимаем НДС от добавленной стоимости. Но если сама база налога уже включает НДС, то соответствует базовой ставке 18 процентов, ставка извлечения НДС — 15.25. Итак, налоговая нагрузка на физическое лицо составляет 5.3. Но интересно, что нетрудно, просуммировав одну и вторую налоговую нагрузку, рассчитать налоговую нагрузку на фирму в целом. При этом фирма включает в себя как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае налоги составят 14.1. Налоговая нагрузка по методике Минфина, то есть с учетом выручки в качестве масштаба составит 14.1. А если использовать масштаб добавленной стоимости, то это будет правдоподобный показатель 35.3 налоговая нагрузка. Пожалуй, практически наиболее важным является расчет налоговой нагрузки по методике Федеральной налоговой службы Российской Федерации, поскольку вероятность проведения налоговой проверки связана именно с этим показателем. Методика Федеральной налоговой службы предполагает, что в числитель ставятся все практически налоги, которые администрируются Федеральной налоговой службой, то есть таможенные платежи не входят. И второй момент: учитываются фактически уплаченные налоги, а не те, что причитаются к уплате. Итак, я поговорил о числителе дроби. В знаменатель дроби ставится объем реализации без учета НДС. И вот из таблицы, которая приведена на текущем слайде, видно, что налоговая нагрузка (это последняя строчка таблицы) составляет примерно 10 процентов. Немножко менялась методика подсчета. Давайте обратимся к актуальным показателям за последние три года. Итак, 2017, 2018, 2019 год — это годы относительного благополучия по сбору налогов налоговой службы. У нас растет показатель налоговой нагрузки, но при этом отдельно внизу показаны страховые взносы по отношению к выручке. Если вы хотите найти полную налоговую нагрузку, то надо строчку третью сложить со строчкой четвертой. Обращаю ваше внимание, что приведены типичные показатели рентабельности продаж и рентабельности активов, от которых не рекомендуется отклоняться, от этих показателей. Уточняю: от этих показателей нельзя отклоняться вниз. Если у вас рентабельность ниже, чем показано на слайдах по вашей конкретной отрасли, это может вызвать интерес налоговых органов. А на следующем слайде, который сейчас перед вами, показаны те же самые данные, но в графическом изображении. Видите: подъем налоговой нагрузки последние три года в основном связан с улучшением собираемости налогов. А теперь я хотел бы сказать, что средние показатели, которые мы только что рассмотрели, существенно отличаются от отраслевых. А использовать вам необходимо именно отраслевые показатели. Если, например, взять отрасль переработки нефтепродуктов и кокса, о котором мы говорим, то показатель налоговой нагрузки существенно, в три раза меньше, чем средний показатель по стране. Все это — эффект неверно выбранного масштаба. Вместо выручки надо было бы использовать добавленную стоимость, тогда мы бы получили некоторые единые показатели, не зависящие от отрасли. И все же, если вы выбрали конкретно цель расчета налоговой нагрузки, определение вероятности налоговой проверки, то надо следовать указаниям налоговых органов. Я задался целью выяснить, какие налоги Федеральная налоговая служба включает в состав налоговой нагрузки, а какие не включает. Выбрал устойчивые показатели 2015 года, привел в миллиардах рублей все эти численные показатели и пришел к любопытному результату. Если рассчитывать все налоги по отношению к ВВП (это международно принятая методика измерения налоговой нагрузки), у нас получается показатель 30 процентов. А если использовать методику Федеральной налоговой службы, то мы на следующем слайде увидим все необходимые показатели. Большой интерес, конечно, представляет, какой из налогов является самым большим по размеру. И как ни странно, в Российской Федерации самый большой по размеру налог — это страховые взносы. Самые свежие данные, данные 2019 года. Второй по размеру — налог на добавленную стоимость. Не зря на этот налог в 2020 году уже подняли ставку с 18 до 20 процентов. С точки зрения собираемости — самый стабильный налог, никакой кризис ему не страшен, 19 процентов от суммы всех налогов. И третье место занимают платежи за использование природных ресурсов. Но это экзотический налог, он составляет 17 процентов, удельный вес этого платежа 17 процентов. Я задался целью выяснить, какие же все-таки налоги включает Федеральная налоговая служба в свой показатель измерения налоговой нагрузки. И выяснил, что страховые взносы учитываются отдельной строчкой, то есть в общий показатель не входят. И не включаются таможенные платежи, они здесь, как вы видите, исключены из расчета. Но на слайде, который сейчас перед вами, платежи показаны в миллиардах рублей. На следующем слайде те же самые платежи показаны в процентах к обороту. И если мы увидим итоговую цифру 9.7, то видно, как она сложилась. В приказе Федеральной налоговой службы приведена 9.7 эта цифра, а на слайде показано, из каких налогов эта цифра складывается. Это крайне важно в том самом аспекте, какие налоги можно включать для того, чтобы показать, что налоговая нагрузка у вас не отличается от средней отраслевой, а какие нельзя. Например, НДС, уплаченный на таможню, налоговая служба не включает. Если продолжить расчет назад, приказ был издан в 2006 году, я попытался пройти дальше, то видно, что сегодняшнее благополучие относительное, потому что в 2000 году налоги взимались по методике Минфина в размере 20 процентов, точнее, 18 процентов от оборота, а сегодня налоги взимаются в размере 11 процентов, 11-12 процентов от оборота. Итак, как все-таки минимизировать риск проведения выездной налоговой проверки? Первый пункт, который перед вами сейчас на слайде, говорит о том, что налоговая нагрузка не должна быть заметно ниже, чем налоговая нагрузка по вашей отрасли. Дальше, по налогу на прибыль систематическое отражение убытков спровоцирует интерес со стороны налоговых органов. При этом расходы не должны расти быстрее, чем доходы, это тоже в конце концов может привести к убыткам. Значит, отражение сумм налоговых вычетов, которые абсолютно законны, в принципе, их и надо использовать, но тоже может вызвать интерес налоговых органов. Каждая налоговая льгота должна быть обоснована. Также, если у вас показатели рентабельности продаж и рентабельность активов существенно отличаются от среднеотраслевых, то для этого надо иметь обоснование. Пункт номер шесть приказа Федеральной налоговой службы говорит о том, что среднемесячная зарплата в расчете на одного работника не должна отличаться от среднего показателя по вашей отрасли в вашем субъекте федерации. Если индивидуальный предприниматель предъявляет большие суммы вычетов, то это может вызвать интерес налоговых органов. Вот теперь про "упрощенку". Пункт восемь, пожалуй, важнейший. Значит, если мы используем упрощенную систему налогообложения, то самый большой грех — это приближаться к пределам. Сегодня, например, предел ограничения по выручке 150 миллионов рублей в год, без учета НДС, естественно, потому что на "упрощенке" НДС нет. И к этому переделу не стоит приближаться, если вы не хотите рисковать. Дальше речь идет просто о налоговой вежливости. Если налоговая инспекция запрашивает какие-то данные, то надо вовремя отвечать. Десятый пункт говорит о том, что миграция, то есть изменение пункта приписки, условно говоря, или пункта юридического адреса (это смена района в Санкт-Петербурге или смена, вообще, Санкт-Петербуржской области, или какие-то аналогичные вещи), то, на самом деле, перед этим налоговая имеет право заново провести налоговую проверку. Это всегда вызывает подозрение. Тест деловой цели, мы его обсуждали. Необходимо думать о налоговой оптимизации параллельно с оптимизацией экономики фирмы в целом. И, наконец, пункт 12-й, последний, говорит о том, что нельзя вести деятельность с недобросовестными партнерами, это отдельная тема. И вот я закончил рассказывать о приказе Федеральной налоговой службы, который на самом деле является шагом навстречу налогоплательщикам. Сами налоговые органы говорят, раскрывают секреты своей деятельности. Давайте посмотрим все-таки как часто проводятся налоговые проверки. Если в 1990-е годы ежегодно проверялось 25 процентов налогоплательщиков (то есть применялась такая методика сквозной проверки: когда проверяли всех, среди них порядка 80 процентов организаций нарушали налоговое законодательство), то сегодня, начиная с 2011 года, проверяется не более чем один процент всех налогоплательщиков. То есть каждый налогоплательщик имеет вероятность быть проверенным один раз в 100 лет. Понятно при этом, что целевой характер проверок, конечно, изменился, и проверяют те организации, которые вызывают подозрение. Многие проводят свой период деятельности, так и не пройдя ни одной налоговой проверки. Заканчивая первый видеосюжет нашего модуля, можно сказать, что я вам рассказал о методике Минфина Российской Федерации (строчка номер два), Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Рассказал о международно принятой методике (строчка номер четыре), которую я использую. И хотел бы отметить еще Кадушина и Михайлову, которые составили, пожалуй, наиболее обоснованную методику расчета налоговой нагрузки. Спасибо за внимание.
