В этом видеосюжете я хотел бы рассказать о едином налоге на вмененный доход. И прежде всего я хотел бы пояснить сам термин "Вмененный доход". "Вмененный" означает искусственно приписанный. Пожалуй, это самый привлекательный вид режима налогообложения, специальный режим для микропредприятий. Итак, вот это единственный, пожалуй, такой, но один из немногих реальных налогов, который взимается не по фактическим показателям, которые получает организация (среди них доход, прибыль), а по условным показателям, которые присущи тому или иному предприятию. Почему же вводится такой режим ЕНВД? Дело в том, что для микробизнеса нет смысла подсчитывать доходы, внимательно рассчитывать прибыль — это очень затратные процедуры. Лучше взимать налоги по некоторому условному принципу с учетом вмененного искусственно приписанного дохода. Итак, варианты применения ЕНВД. Прежде всего, могу сказать, что Налоговый кодекс (это глава 26.3) устанавливает так называемую базовую доходность. При оказании бытовых услуг она составляет, например, 7500 тысяч рублей с каждого работника, которого использует предприниматель, включая самого предпринимателя. Если, например, автомобильное предприятие используют режим ЕНВД, то там 6000 рублей в месяц с каждого автотранспортного средства. Вот есть специфика, здесь вот эти цифры, на самом деле, мизерные, 7500 тысяч рублей или 6000 рублей — это базовая доходность, рассчитанная за месяц. Понятно, эта базовая доходность установлена в целом по стране, поэтому в крупных городах, таких как Москва и Петербург, ЕНВД, как правило, оказывается выгоднее, чем всякие прочие режимы, потому что здесь фактическая доходность существенно превышает среднюю доходность по стране. Но вот эта фактическая базовая доходность была установлена довольно давно. Поэтому используются корректировочные коэффициенты. Коэффициент К1, вот тут указано: на 2013 год, условный пример у нас, он составлял 1.569. То есть базовая доходность к 2013 году выросла примерно в полтора раза. А сейчас он около двух. И я бы хотел сказать, что второй коэффициент, который используется, коэффициент К2, о нем будет идти речь дальше, — он учитывает фактическое местоположение этого предпринимателя. А как все-таки воспользоваться режимом ЕНВД? Глава 26.3 предполагает, что ее могут использовать (режим ЕНВД) как организации, юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Опять критерии по самостоятельности, фактически не отличающиеся от упрощенки. В правой колонке для сравнения приведены критерии перехода на упрощенную систему налогообложения. Численность работников такая же, но есть ограничения по видам деятельности. То есть только те виды деятельности, для которых установлена в главе 26.3 базовая доходность, — только по ним и можно применять ЕНВД. Но в то же время нет критериев ни по выручке, ни по стоимости основных средств, что абсолютно естественно для этого режима, потому что он предполагает, что какой бы доход или прибыль вы не получили, сколько бы основных средств у вас там не было, вы можете применять этот режим по некоторым условным цифрам. Конечно, очень многим хотелось бы высчитать в начале года некоторую фиксированную сумму налога за год, уплатить ее и считать, что до конца года вы можете получать любой доход, любую прибыль и доплачивать налог при этом не потребуется. Кстати, и налоговую проверку в этом случае проводить нет смысла. Если налог рассчитан верно, то никакие фактические показатели организации не могут привести к образованию какой-то недоимки, то есть неуплаты налога. Вот в этом привлекательность режима ЕНВД. Сколько же приходится уплачивать от вмененного дохода? Итак, применяется единая базовая ставка 15 процентов. А организация платит примерно половину — восемь процентов от этой суммы. Потому что используется тот же самый прием. Сумма единого налога может быть снижена на размер страховых взносов, но при этом не более, чем в два раза по сравнению с первоначальным размером налога. Давайте рассмотрим конкретный пример расчета ЕНВД для организации, которая здесь названа. Магазин — это магазин розничной торговли, который продавал компьютеры в Санкт-Петербурге. Вот, как вы видите, поправочной коэффициент К1 у него 1.4942. Второй коэффициент равен единице, потому что он находился в центре города, этот самый магазин. А дальше сам расчет. Базовая доходность, согласно статье 346.29, 1.8 тысячи рублей с одного квадратного метра торговой площади. Понятно, что эту базовую доходность мы должны откорректировать: на коэффициент дефлятор, это коэффициент К1, коэффициент К2, тут он равен единице. Получаем 2.69 тысяч рублей с одного квадратного метра в месяц. А если мы хотим рассчитать сумму единого налога за год, мы должны эту величину 2.69 умножить на фактическую площадь торгового зала. Обращаю ваше внимание: торговый зал — это не вся территория. Могут быть еще склады, а может быть территория офиса. Торговый зал — там, где у нас покупатель встречается с продукцией. Он составлял для организации 61 квадратный метр. Дальше умножаем на 12 месяцев, получаем базу этого единого налога. И на ставку, на 15 процентов. Получается, размер годового налога ЕНВД составляет 295.36 тысячи рублей. А дальше следует тот прием, о котором я уже не раз говорил. В качестве уплаты единого налога можно зачесть размер страховых взносов. Собственно, потому он и называется единым налогом, что он заменяет не один налог, например, налог на прибыль, но и страховые взносы частично тоже заменяет. Поскольку заработная плата платилась вся в полном объеме через кассу организации, то ясно, что удалось сократить эту сумму налога в два раза. В итоге годовая сумма налога составила 148000 рублей. Это очень низкий размер налога. Именно поэтому магазин розничной торговли компьютерами этот режим и применял. А спрашивается: был ли этот режим самым выгодным? Вот мы рассчитали все возможные режимы для этой организации. И давайте посмотрим строчку номер 12. Чистая прибыль в режиме ЕНВД составила два миллиона 786 тысяч рублей. Если бы организация использовала упрощенку с режимом 10 процентов от разницы между доходами и расходами, а в Петербурге тогда ставка была именно 10 процентов, значит это было бы чуть хуже, а чистая прибыль была бы чуть меньше — два миллиона 641 тысяча. Упрощенка шесть процентов от доходов была бы еще хуже. И самым невыгодным режимом был бы общий режим налогообложения — один миллион 762 тысячи рублей. Надо отметить, что режим ЕНВД является дополнительным. Он может сочетаться с другими режимами налогообложения, которые между собой являются альтернативными. Итак, вы должны четко понимать, что мы выбираем либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения с налогообложением доходов (здесь показана упрощенка шесть процентов), либо упрощенная система налогообложения с обложением разницы между доходами и расходами, то есть прибыли (тут показана упрощенка 15 процентов), либо единый налог на сельскохозяйственную продукцию ("единый сельскохозяйственный налог" он называется). И вот тут есть альтернативность. Надо выбрать один из четырех возможных налогов. Но по определенным видам деятельности, если организация ведет нескольких видов деятельности, при этом может быть применен режим единого налога на вмененный доход. Единственное, к сожалению, я вынужден вас предупредить, что уже в Налоговом кодексе помечено, что режим единого налога на вмененный доход действует до 1 января 2021 года. То есть на данный момент осталось полгода применения этого режима. В дальнейшем этот режим отменяется, и юридические режимы, как правило, должны будут перейти на режим упрощенной системы налогообложения, который, конечно, чуть хуже, менее выгоден, чем ЕНВД. Тем не менее обычно бывает лучше, чем общая система налогообложения. Так же должны поступить и физические лица, впрочем, для них есть еще и патентная система.
