0:00
[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Принципы
налогообложения были выработаны в практике Конституционного суда
Российской Федерации еще до принятия первой части Налогового кодекса
и вошли в Налоговый кодекс примерно в тех формулировках, которые были
зафиксированы в решениях Конституционного суда Российской Федерации.
Надо сказать, что в этом вопросе законодатель поступил очень рационально,
поскольку те формулировки, которые были выработаны Конституционным судом,
они действительно отражают баланс частных и публичных интересов,
и в этом смысле включение их в Налоговый кодекс явилось, безусловно,
позитивным шагом как для налогоплательщиков,
которые стали понимать общий подход законодателя и политику налогообложения,
так и для налоговых органов, которые стали ориентироваться в том,
что есть некоторые важные моменты,
применение которых каждый раз должно ориентироваться
именно на позиции Конституционного суда Российской Федерации.
То, что этот вопрос стал проблемой, дошел до Конституционного суда,
указывает на значимость этого вопроса, и, соответственно, реакция законодателя,
включившего этот принцип в Налоговый кодекс,
говорит о признании значимости этого вопроса.
К числу таких наиболее важных принципов налогообложения следует отнести следующие.
Первый из них — это принцип законности и всеобщности налогообложения.
Сам по себе принцип восходит к Конституции,
в 57-й статье Конституции Российской Федерации указано,
что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Здесь необходимо пояснить,
что значит «каждый» и что значит законно установленные налоги и сборы.
И выражение «каждый» Налоговым кодексом расшифровано как «каждое лицо».
То есть это каждое физическое лицо и каждое юридическое лицо,
те, которые находятся на территории Российской Федерации и извлекают
прибыли или доход от своей деятельности на территории Российской Федерации.
Таким образом, важно здесь нам указать на то, и это конституционный принцип,
что всеобщность налогообложения распространяется не только на граждан и не
только на российские организации,
но и на любых физических лиц без гражданства или с двойным гражданством,
или апатридов, или на иностранные организации, но важно то,
что они извлекают доход или прибыль на территории Российской Федерации.
То есть у них возникает объект налогообложения, и, соответственно,
возникает обязанность по уплате того или иного налога.
В этом смысле принцип всеобщности налогообложения
распространяется на всех лиц.
Надо сказать, что этот принцип существует не только у нас,
это общемировой подход, общемировая практика, каждое государство стремится
обложить налогом на своей территории любой доход, кому бы он ни принадлежал,
и вопрос резидентства или нерезидентства в общем-то существенного значения не имеет.
Что касается законности установления налогов,
то это означает следующее: законным признается
установленный только такой налог, который установлен представительным органом.
Как говорили в свое время французские исследователи, налог — это сын парламента.
И это очень важно, когда налог устанавливается не исполнительной властью,
не королем, не царем, не монархом, не президентом,
а именно представительным органом.
Тем самым достигается определенное согласие общества,
согласие населения на уплату соответствующего налога.
Поэтому только представительный орган и только закон,
который издает представительный орган, может быть надлежащим способом,
надлежащей формой установления налога.
И вот эту простую, казалось бы, формулировку Конституции достаточно
подробно в своих решениях изложил Конституционный суд Российской Федерации.
Следующий принцип — принцип недискриминации.
Этот принцип отражает попытки
законодателя найти баланс частных и публичных интересов.
И, более того, в этом принципе, это достаточно сложный по своему
содержанию принцип, отражены также и те ситуации,
которые связаны с международным налогообложением.
Поэтому в целом ряде решений Конституционного суда указывалось на то,
что при установлении налогов должно быть учтено имущественное положение,
должно быть исключено неравенство налогоплательщиков.
Не может взимание налогов зависеть от происхождения, например, капитала,
или от пола гражданина, или от других обстоятельств,
которые никак не связаны с налогообложением.
Еще один важный принцип — принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов.
Он предусмотрен также в Налоговом кодексе и заключается в том,
что только те налоги и те сборы,
перечень которых представлен в самом Налоговом кодексе,
он является надлежащим определителем тех налогов, которые
должны платить граждане и организации на территории Российской Федерации.
И как мы уже говорили, это могут быть федеральные налоги,
это могут быть налоги субъектов Российской Федерации, это могут быть налоги местные,
но только те из них подлежат обязательной уплате, которые
предусмотрены Налоговым кодексом и в этом смысле перечень является исчерпывающим.
Да, безусловно, он может быть расширен, он может быть сокращен, налоги могут как
вводиться, так и отменяться, но этот перечень является исчерпывающим,
в этом смысле он создает определенную стабильность,
понимание у налогоплательщиков о том, какие же налоги в принципе существуют
и какие могут стать обязательными к уплате именно для этого налогоплательщика.
Следующий принцип — принцип определенности.
Этот принцип касается конструкции самого налога.
Налог считается установленным лишь тогда,
когда определены все его обязательные элементы, а сами эти
обязательные элементы перечислены в статье 17-й Налогового кодекса.
И к таковым относятся следующие.
Кроме самого налогоплательщика, это объект налога,
налоговая база, налоговый период, ставки налога,
порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты самого налога.
Только при таком полном определении каждого элемента налог считается
установленным.
И наконец еще одним важным принципом налогообложения является принцип
ясности налогового законодательства,
и сформулирован он в Налоговом кодексе таким образом, что налоговые акты,
которые сами по себе сложны, безусловно, для понимания налогоплательщика,
особенно граждан, но они должны быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить.
Если же возникают сомнения у налогоплательщиков
именно по вопросам, связанным с неясностью налогового законодательства,
с его противоречивостью или пробельностью, и возникают конфликты,
которые доходят до рассмотрения в судах,
то суды используют еще один способ
разрешения таких ситуаций, который сам по себе
носит характер принципа — все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
И вот этот принцип тоже зафиксирован в Налоговом кодексе, и надо сказать,
что судебные органы при рассмотрении спорных ситуаций,
если они видят, что действительно налоговая норма сформулирована неясно,
в ней есть противоречия и она может быть истолкована по-разному,
то судебное решение будет основываться на принципе именно таком,
что все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
Вот совокупность этих и иных принципов налогообложения и
позволяет на сегодняшний день говорить о том,
что Налоговый кодекс является достаточно эффективным, продуманным
и доброжелательным инструментом в отношении к налогоплательщику.
[БЕЗ_ЗВУКА]
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
